根据资料(6)编制甲公司2013年12月31日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录_注册会计师考试题库

综合题（主观）
题干：甲公司2009年度至2014年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下:(1)2009年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定,该办公楼的总造价为5000万元,建造期为12个月,甲公司于2009年1月1日向乙公司预付20%的工程款,7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。(2)2009年1月1日,为建造该办公楼,甲公司向银行专门借款2000万元,期限为2年,合同年利率与实际年利率均为8%,每年利息于次年1月1日支付,到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行,年利率1%,假定甲公司每年年末计提借款利息费用,存贷款利息全年按360天计算,每月按30天计算。(3)2009年1月1日,该办公楼的建造活动正式开始,甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元;7月1日,甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元,扣除全部预付工程款后,余款以银行存款支付给乙公司。(4)2009年12月31日,该办公楼如期完工,达到预定可使用状态并于当日投入使用,甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年,预计净残值为155万元,采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。(5)2012年11月,甲公司因生产经营战略调整,决定将该办公楼停止自用,改为出租以获取租金收益。2012年12月20日,甲公司与丙公司签订租赁协议,约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司,租赁期为2年,租赁期开始日为2012年12月31日,甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2012年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。(6)2013年12月31日,该办公楼公允价值为5200万元。(7)2014年12月31日,租赁合同到期,甲公司将该办公楼以5300万元的价格售出,款项已存银行。(8)超过专门借款的支出用于甲公司自有资金支付,甲公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他相关税费。
题目：根据资料(6)编制甲公司2013年12月31日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。

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参考答案

借:投资性房地产一公允价值变动 100
(5200-5100)
贷:公允价值变动损益 100
2013年度按税法规定计提折旧的金额=(5155-155)/50=100(万元),会计上确认公允价值变动收益100万元,两项综合结果导致本年度投资性房地产产生税会差异200万元,本期应确认递延所得税负债发生额=200×25%=50(万元)。
借:所得税费用 50
贷:递延所得税负债 50

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