- 计算分析题
题干:专题七固定资产、借款费用、投资性房地产和所得税【例题】甲公司2×11年度至2×16年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下:(1)2×11年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定,该办公楼的总造价为5000万元,建造期为12个月,甲公司于2×11年1月1日向乙公司预付20%的工程款,7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。(2)2×11年1月1日,为建造该办公楼,甲公司从银行借入专门借款2000万元,期限为2年,合同年利率与实际年利率均为8%,每年利息于次年1月1日支付,到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行,存款年利率为1%,假定甲公司每年年末计算利息费用,存、贷款利息全年按360天计算,每月按30天计算。(3)2×11年1月1日,该办公楼的建造活动正式开始,甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元;7月1日,甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元,扣除全部预付工程款后,余款以银行存款支付给乙公司。(4)2×11年12月31日,该办公楼如期完工,达到预定可使用状态并于当日投入使用,甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年,预计净残值为155万元,采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。(5)2×14年11月,甲公司因生产经营战略调整,决定将该办公楼停止自用,改为出租以获取租金收益。2×14年12月20日,甲公司与丙公司签订租赁协议,约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司,租赁期为2年,租赁期开始日为2×14年12月31日,甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2×14年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。(6)2×15年12月31日,该办公楼的公允价值为5200万元。(7)2×16年12月31日,租赁合同到期,甲公司将该办公楼以5300万元的价格出售,款项已收存银行。(8)假定超过专门借款的支出用甲公司自有资金支付,甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象,甲公司适用的所得税税率为25%,不考虑除所得税之外的其他相关税费。
题目:根据资料(6),编制甲公司2×15年12月31日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。
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参考答案
借:投资性房地产—公允价值变动 100(5200-5100)
贷:公允价值变动损益 100
2×15年度按税法规定计提折旧的金额=(5155-155)/50=100(万元),会计上确认公允价值变动收益100万元,两项综合结果导致本年度投资性房地产产生应纳税暂时性差异200万元,本期应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)。
借:所得税费用 50
贷:递延所得税负债 50
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