- 综合题(主观)X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所,主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务,由于事务所缺乏IT系统知识,决定与Y会计师事务所合作,共享培训资源,但并不交流人员、客户或市场信息,也没有一个共同的技术部门。正则公司是一家远程教育公司,主营网络培训和注会考试辅导书,于2010年7月成功在纽交所上市。正则公司委托X会计师事务所审计其2011年财务报表,X会计师事务所于2012年3月21日完成审计工作,并于3月26日提交审计报告,财务报表于4月1日提出。假定存在以下事项: (1)审计业务约定书中约定,审计费用为100万元,正则公司于2012年1月20日支付50万元,剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。 (2)正则公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎,X会计师事务所为主要编写人员,而且X会计师事务所的高级经理都是正则公司的网络培训授课老师。 (3)审计项目组成员甲注册会计师从北京某非金融机构获取120万元房贷,正则公司为其提供担保。 (4)乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了正则公司2006~2010年度财务报表,事务所考虑到乙注册会计师对正则公司比较了解,继续委派其作为审计项目合伙人审计其2011年度财务报表。 (5)正则公司由于人员紧张,同时公司没有相对独立的内部审计部门,在2011年将内部审计工作外包给X会计师事务所,事务所委派丙注册会计师负责该项目,并为正则公司提供内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。 (6)为回报X会计师事务所的辛勤工作,正则公司赠送事务所价值50万元的网络学习卡。 要求: (1)X会计师事务所和Y会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。 (2)请说明,在实务中判断事务所是否构成网络的依据。 (3)针对(1)~(6)事项,请判断是否违反职业道德守则的规定,并简要说明理由。
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(1)不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法,共享培训计划,并不交流人员、客户或市场信息,也没有一个共有的技术部门,则这种共享的资源通常是不重要的,此时不构成一个网络。
(2)在实务中,事务所是否构成网络,应当进行如下判断:①如果某一组织结构以合作为目的,并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌,共享同一质量控制系统或重要的专业资源,该组织结构应被视为一个网络。②在判断一个组织结构是否构成网络时,注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后,是否可能认为这些实体构成网络。这种判断应当在整个网络范围内得到一致运用。如果一个组织结构以合作为目的,并且明确旨在与结构中的各实体间分享利润或分担成本,该结构应当被视为网络。
(3)①违反职业道德守则的规定。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付,属于或有收费方式,违反了职业道德守则的规定。②违反职业道德守则的规定。X会计师事务所编写辅导书,并在正则公司授课,会计师事务所与审计客户之间存在密切的商业关系,可能产生自身利益和外在压力的不利影响。③违反职业道德守则的规定。审计项目组成员从非银行或类似机构等审计客户取得贷款,或为其提供担保,除非该项贷款或担保对审计项目组成员以及客户均不重大,否则将产生重大的自身利益不利影响,没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平。④不违反职业道德守则的规定。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间,在该客户成为公众利益实体之后,该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。⑤违反职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下,会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。⑥违反职业道德守则的规定。接受审计客户礼品一网络学习卡,价值重大(占审计收费的50%),将产生自身利益和密切关系不利影响。
- 1 【综合题(主观)】X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所,主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务,由于事务所缺乏IT系统知识,决定与Y会计师事务所合作,共享培训资源,但并不交流人员、客户或市场信息,也没有一个共同的技术部门。DL公司是一家远程教育公司,主营网络培训和注会考试辅导书,于2010年7月成功在纽交所上市。DL公司委托X会计师事务所审计其2011年财务报表,X会计师事务所于2012年3月21日完成审计工作,并于3月26日提交审计报告,财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项: (1)审计业务约定书中约定,审计费用为100万元,DL公司于2012年1月20日支付50万元,剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。 (2)DL公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎,X会计师事务所为主要编写人员,而且X会计师事务所的高级经理都是DL公司的网络培训授课老师。 (3)乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了DL公司2006~2010年度财务报表,事务所考虑到乙注册会计师对DL公司比较了解,继续委派其作为审计项目合伙人审计其2011年度财务报表。 (4)DL公司由于人员紧张,同时公司没有相对独立的内部审计部门,在2011年将内部审计工作外包给X会计师事务所,事务所委派丙注册会计师负责该项目,并为DL公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。 (5)为回报会计师事务所的辛勤工作,DL公司赠送事务所价值50万元的网络学习卡。 要求: (1)X会计师事务所和Y会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。 (2)针对(1)~(5)事项,请判断是否违反职业道德守则的规定,并简要说明理由。
- 2 【综合题(主观)】北京信达会计师事务所注册会计师张敏担任东方股份有限公司(以下简称东方公司)2011年度财务报表审计的项目合伙人,注册会计师郭怀的主要工作是协助张敏复核工作底稿,在汇总各审计人员的审计工作底稿时,发现东方公司存在以下事项: 资料一: (1)2011年12月1日,东方股份有限公司将一项固定资产(机器设备)出售给乙公司,售价为1 000万元(公允价值),该项固定资产的账面原值为1010万元,已计提累计折旧为50万元,未计提减值准备。当日,东方公司又将该项固定资产以融资租赁的方式租回,由于尚未收到款项,所以未做相应的会计处理。已知融资租赁最低付款额为1100万元,最低付款额的现值为1 000万元。 (2)2011年10月31日,东方公司清查盘点成品仓库,发现D产品短缺40万元。2012年1月,查清短缺原因,其中属于正常的一般经营损失部分为35万元(对应的进项税额为4万元),属于非常损失部分为5万元(对应的进项税额为0.6万元),公司未在2011年度财务报表中包含这一经济业务相应的会计处理。 (3)2011年1月,东方公司购买价格为24万元的轿车1辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法计提固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为5年,预计净残值率为5%) (4)12月15日,东方公司与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元(其中包含增值税3.4万元),维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,东方公司收到F公司的预付款。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。东方公司在12月31日确认其他业务收入100万元。(不考虑劳务成本) (5)东方公司2011年12月31日未审计的财务报表附注反映的应收账款的借方余额为10 000万元,坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款明细账,发现应收账款中有贷方余额2 000万元。(东方公司根据债务人信用状况决定按应收账款期末余额的0.5%计提坏账准备。) (6)东方公司有一栋办公大楼,于2010年12月已交付使用,但由于工程的决算没有经过审计,2011年东方公司仍把此办公大楼挂在在建工程中,2011年发生的借款利息资本化8万元仍增加到办公大楼的价值中,年末办公大楼总价值为508万元。(对该固定资产采用平均年限法计提折旧,办公大楼的预计使用年限为38年,净残值率为5%)资料二:东方公司未审计净利润、净资产和总资产分别为12 680万元、15 850万元和25 360万元,张敏在审计计划中制定的东方公司2011年度财务报表层次的重要性水平为700万元,部分财务报表项目的重要性水平: 要求: (1)根据资料一,假如不考虑财务报表项目的重要性水平,请指出注册会计师应建议东方公司对上述6个事项如何调整(不考虑错报对当期所得税费用、期末结转损益和利润分配的影响)。 (2)根据资料一,假如考虑财务报表项目重要性水平,针对6个事项审查出的核算差异,哪些应汇总到账项调整分录汇总表,哪些应汇总到未更正错报汇总表,哪些应汇总到重分类调整分录汇总表? (3)根据(1)和(2)请代为编制下列工作底稿: (4)假如东方公司对上述应调整事项均同意进行调整,则注册会计师该出具什么意见类型的审计报告? (5)假如东方公司除第6项外(固定资产事项),其余事项均同意调整,并于2012年3月14日提供了由其签署的财务报表。则注册会计师应该出具什么意见类型的审计报告,请代为编写该审计报告(完成审计工作的日期是2012年3月14日)。
- 3 【单选题】ABC会计师事务所(普通合伙会计师事务所)负责审计甲公司2011年财务报表。会计师事务所应当要求审计项目合伙人负责组织对审计业务执行实施指导、监督与复核。指导、监督与复核的总体要求是为了()。
- A 、使审计项目组了解审计工作目标
- B 、通过质量控制政策和程序,保持业务质量的一致性
- C 、审计项目合伙人检查各成员是否能够顺利完成审计工作
- D 、考虑审计项目组是否有足够的时间执行审计工作
- 4 【简答题】ABC会计师事务所是普通合伙会计师事务所。A注册会计师作为关键项目合伙人负责审计X公司(境内外同时上市公司)2011年度财务报表。A注册会计师在审计过程中发现,在2011年度,X公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联交易,同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单,实现了股票市场分析师对X公司2011年利润增长的预期。A注册会计师通过风险评估程序了解到X公司2011年收入舞弊存在高风险,并且把对当年关联方交易实现的收入作为特别风险,设计了针对特别风险的分析程序、向银行函证程序和其他细节测试程序等必要审计程序,但A注册会计师没有发现X公司2011年度财务报表存在重大错报,出具了无保留意见的审计报告。在X公司2011年度已审计财务报表公布后,类似于甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了X公司2011年度已审计财务报表后,分析了X公司的利润上升空间,预期X公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是,甲、乙、丙、丁等投资者在分析师的鼓动下作出决定,大量买入X公司股票。随后,整个股市终于迎来了新一轮的暴涨行情,但是,X公司虚构大额关联交易虚增2011年利润的财务舞弊案件曝光,并受到证券监管部门的调查和处罚,其后X公司股票价格狂跌,甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失,直接经济损失8000多万元人民币。为此,甲、乙、丙、丁投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所,起诉A审计项目合伙人,要求ABC会计师事务所和A审计项目合伙人赔偿损失。ABC会计师事务所和A审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未构成合约关系为由,要求免于承担民事责任。 要求: (1)为了使当地人民法院受理该案件,支持诉讼请求,甲、乙、丙、丁等投资者应当向法院提出哪些理由? (2)如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所,人民法院是否受理此案?并简要说明理由。 (3)甲、乙、丙、丁等投资者起诉A审计项目合伙人是否有合理理由? (4)甲、乙、丙、丁等投资者向法院提出由ABC会计师事务所和A审计项目合伙人各赔偿经济8000多万元人民币的一半,甲、乙、丙、丁等投资者的理由是否成立? (5) ABC会计师事务所和A审计项目合伙人提出的免责理由是否正确,并简要说明理由。
- 5 【综合题(主观)】广州X建筑公司是北京U会计师事务所20×2年4月下旬发展的新客户。A注册会计师接受委托担任X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关情况如下: (1)V事务所已于20×2年4月初对X公司20×1年度财务报表发表了审计意见。U事务所为发展X公司成为审计客户,在接受委托前,同意了不与V事务所接触的要求。 (2)X公司于20×1年11月收购了Y公司,U事务所将其为Y公司提供代编20×1年度财务报表的情况告知了X公司治理层,并采取了将代编服务职员排除在项目组外的措施。 (3)审计期间,X公司决定按同期银行贷款利率向U事务所提供总额100万元的一年期贷款,用于U会计师事务所广州分所的筹建工作。 (4)X公司于20×2年3月提交的纳税申报表未获税务机关的批准。U事务所在X公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。 (5)审计期间,恰逢前任事务所因连续3年拖欠审计费用对X公司提起诉讼。X公司要求项目合伙人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响,U事务所接受了X公司的委托。 (6)外勤审计工作结束后,项目组部分成员赴拉萨休假。X公司同意按提供往返交通费的约定,为这部分成员提供从广州经拉萨到达北京的机票。 要求:请依据注册会计师职业道德相关规范,逐一指出上述每种情况是否对或可能对U会计师事务所遵循职业道德相关规范产生不利影响,如认为产生或可能产生不利影响,请简要说明理由。
- 6 【多选题】 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务,将因密切关系和自身利益产生不利影响,不利影响的严重程度主要取决于( )。
- A 、 该人员加入审计项目组的时间长短
- B 、 该人员在审计项目组中的角色
- C 、 会计师事务所的组织结构
- D 、 会计师事务所获取的资质
- 7 【多选题】 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务,将因密切关系和自身利益产生不利影响,不利影响的严重程度主要取决于( )。
- A 、
该人员加入审计项目组的时间长短 - B 、
该人员在审计项目组中的角色 - C 、
会计师事务所的组织结构 - D 、
会计师事务所获取的资质
- 8 【多选题】无论是合伙会计师事务所,还是有限责任会计师事务所,出具的审计报告上都应包含( )。
- A 、负责该项目的注册会计师签名盖章
- B 、加盖的会计师事务所公章
- C 、事务所的主任会计师的签名盖章
- D 、对该项目负最终复核责任的合伙人签名盖章
- 9 【简答题】 ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所,其质量控制制度部分内容摘录如下: (1)经主任会计师指派,副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作,并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 (2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。 (3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧,应当通过向技术部进行书面咨询,或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前,不得出具审计报告。 (4)以三年为周期,选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀,以后可每隔五年检查一次。 (5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 (6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后,项目组需要删除或增加业务工作底稿,须经主任会计师批准。 要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定,并简要说明理由。
- 10 【简答题】ABC会计师事务所是一家新成立的事务所,最近制定了业务质量控制制度,有关内容摘录如下:(1)合伙人考核和晋升制度规定,连续三年业务收入额排名在前的人员晋升,排名靠后的人员降级。(2)内部业务检查制度规定,以每三年为一个周期,选取已完成业务进行检查,如果事务所当年接受相关部门的外部检查,则不受三年检查的限制,。(3)项目质量控制复核制度规定,除上市公司审计业务外,其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定,推行业务档案电子化,将纸质工作底稿经电子扫描后,存为业务电子档案,同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规定,对每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训,并要求合伙人以上(含合伙人)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。要求:针对上述第(1)至(5)项,分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否恰当,如不恰当,请简要说明理由。
- 如果纳税人不能提供纳税担保,经( )批准,税务机关可以采取税收保全措施。
- 根据规定,获得对一个上市公司实际控制权的情形有( )。
- 如果某方案第4年的实际现金流量为100万元,名义折现率为10%,通货膨胀率为4%,则下列相关的表述中,不正确的有( )。
- 甲公司被依法宣告破产,管理人清算表明:甲公司的破产财产共90万元,发生破产清算费用110万元,共益债务10万元,另外欠职工工资140万元,则根据破产法规定应依法宣告甲公司()。
- 下列有关诉讼时效的说法中,正确的是()。
- 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人,B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下: (1)A注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向B注册会计师进行了咨询。 (2)事务所规定每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人和其他适当人员,传达的信息包括已实施监控程序的描述、监控的结论及具体业务的描述。 (3)丙公司是新成立的公司,由于公司规模小,业务简单,A注册会计师将丙公司评估为低风险的业务范围,无需B注册会计师复核。 (4)审计项目组应当自审计报告日后六十日内将审计工作底稿归档。归档后,审计项目组在A注册会计师批准后删除了部分审计工作底稿。 (5)为使会计师事务所人员能够没有顾虑地提出投诉和指控的问题,ABC会计师事务所设立了投诉和指控渠道,以及表明所有的投诉和指控都将得到记录、调查并会将结果反馈给投诉人和指控人,反馈调查结果通常采用书面形式。 (6)ABC会计师事务所内部业务检查制度规定,以每两年为一个周期,选取已完成业务进行检查,如果事务所当年接受行业监管部门的外部检查,则可以免除对所有业务的内部检查。 要求: 针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
- 计算业务(1)应缴纳的消费税 。
- 下列关于税务行政处罚权设定的表述中,符合税法规定的是( )。
- 计算该企业工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。
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