- 综合题(主观)A公司所得税税率为25%,A公司与B公司均为我国境内居民企业。A公司于2008年-2012年有关投资业务如下。(1)A公司于2008年7月1日以银行存款5 000万元支付给B公司的原股东,取得B公司30%的股权,改组后B公司的董事会由7名董事组成,其中A公司派出2名,其他股东派出5名.A公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2008年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元,取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元,已计提折旧2年,已计提折旧400万元.B公司预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧;A公司预计该固定资产公允价值为4 000万元.A公司预讣剩余使用年限为8年,净残值为零,按照直线法汁提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同,对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。(2) 2008年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司,B公司取得商品作为管理用固定资产,预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧;至2008年资产负债表日.B公司仍未对外出售该固定资产。(3) 2008年度B公司发生净亏损为1 000万元,其中上半年发生净亏损为2 000万元。(4) 2009年2月5日B公司董事会提出2008年分配方案,按照2008年实现净利润的10%提取盈余公积,发放现金股利400万元。(5) 2009年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2008年分配方案,按照2008年实现净利润的10%提取盈余公积,发放现金股利改为500万元。(6) 2009年B公司计入其他综合收益的金额为100万元。(7) 2009年度B公司发生净亏损为600万元。(8) 2010年度B公司发生净亏损为16 500万元。假定A公司应收B公司的长期款项50万元,此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要承担的额外损失最大限额为40万元。(9) 2011年度B公司实现净利润为3 000万元,(10) 2012年1月10日A公司出售对B公司全部投资,出售价款为4 000万元。其他资料:A公司各年实现净利润为5 000万元,不考虑其他纳税调整。要求:(1)说明A公司长期股权投资后续计量采用的方法,并编制2008年7月1日投资时会计分录。(2)编制2008年度A公司确认投资收益的会计分录。(3)计算2008年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。(4)编制2009年A公司有关投资的会汁分录。(5)计算2009年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。(6)编制2010年A公司有关投资的会计分录。(7)计算2010年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。(8)编制2011年A公司有关投资的会计分录。(9)编制2012年1月10日A公司出售对B公司投资的会计分录。(10)计算2012年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。
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(1)A公司长期股权投资后续计量采用的权益法,因为A公司对B公司具有重大影响。借:长期股权投资—成本(17 000×30%)5 100贷:银行存款 5 000营业外收入 100
(2)调整后的净利润=1 000- (4 000÷8-2 000÷10)÷2- (120-120/10/12)=731(万元)或=1000-(4 000-8-1600÷8)÷2- (120-120/10/12)= 731(万元)借:长期股权投资—损益调整(731×30%) 219.3贷:投资收益 219.3
(3) 2008年度A公司应交所得税=(5 000-100-219.3)×25%=1170.18(万元)所得税费用=1 170.18(万元)不确认递延所得税
(4)3月5日B公司股东大会批准董事会提出2008年分配方案借:应收股利(500×30%) 150贷:长期股权投资—损盎调整 150确认资本公积的会计分录借;长期股权投资—其他权益变动(100×30%) 30贷:资本公积—其他资本公积 30B公司发生净亏损为600万元。调整后的净利润= 600-(4 000÷8-1 600÷8)+120/10=-888(万元)借:投资收益 266,4贷:长期股权投资—损益调整(888×30%) 266.4
(5) 2009年度A公司应变所得税=(5 000+266.4)×25% =1 316.6(万元)所得税费用=1 316.6(万元)不确认递延所得税
(6) 2010年度B公司发生净亏损为16 500万元,调整后的净利润=-16 500-(4 000÷8 1 600÷18) +120/10=-16 788(万元)应承担的亏损=16 788×30%-5 036.4<万元)实际承担的亏损=4 932.9+50+40=5 022.9(万元)未承担的亏损=5 036.4-5 022.9=13.5(万元)借:投资收益 5 022.9贷:长期股权投资—损益调整 4 932.9长期应收款 50预计负债 40
(7) 2010年度A公司应交所得税=(5 000+5 022.9)×25%=2 505.73(万元)所得税费用=2 505.73(万元)不确认递延所得税
(8) 2011年度B公司实现净利润为3 000万元,调整后的净利润=3 000-(4 000÷8-2 000÷10) +120/10=2 712(万元)借:预计负债 40长期应收款 50长期股权投资—损益调整 710.1贷:投资收益(2 712×30%-13.5) 800.1
(9)借:银行存款 4 000长期股权投资—损益调整(219.3-150-266.4-4 932.9+710.1)4 419.9贷:长期股权投资—成本 5 100—其他权益变动30投资收益 3 229.9借:资本公积—其他资本公积 30贷:投资收益 30
(10)钟对该项股权投资的处理,会计利润=3 289.9+30=3 319.9(万元)税法利润=4 000-5 100=-1100(万元)应变所得税=(5 000-3 319.9-1100)×25%=145.03(万元)所得税费用=145.03(万元)不确认递延所得税- 1 【多选题】甲公司所得税税率为25%。递延所得税负债和递延所得税资产期初余额为0.2011年税前会计利润为1 000万元。2011年发生下列有关经济业务:(1)支付违反税收的罚款支出4万元,税法规定不得税前扣除。(2)企业因违反合同规定,支付一笔违约金6万元,税法规定支付时可以税前扣除。(3)国债利息收入10万元,税法规定国债利息收入免税。(4)企业债券利息收入或金融债券利息收入10万元,税法规定债券利息收入或金融债券利息收入计入应纳税所得额。(5)计提资产减值准备10万元。税法规定计提资产减值准备不得税前扣除。(6)固定资产折旧:会计采用直线法第一年计提折旧100万元,税法采用加速折旧法第一年计提折旧150万元。(7)长期股权投资采用权益法核算(持股比例为20%),被投资单位宣告发放现金股利100万元。税法规定,我国境内居民企业之间取得的股息,红利免税。(8)长期股权投资采用成本法核算(持股比例为80%),被投资单位宣告发放现金股利500万元,已计入税前会计利润。税法规定,我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(9)长期股权投资采用权益法核算,初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额6万元,借记“长期股权投资一成本”科目,贷记“营业外收入”科目。企业拟长期持有该项投资。(10)长期股权投资采用权益法核算,被投资单位实现净利润,按持股比例调增账面价值,同时确认投资收益90万元。税法规定,我国境内屠民企业之间取得的股息、红利免税。(11)可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。(12)交易性金融资产持有期间(未超过12个月)取得的现金股利2万元,税法上确认的投资收益计入应纳税所得额。下列有关甲公司虚确认递延所得税项目的表述,正确的有()。
- A 、计提资产减值准备应确认递延所得税资产2.5万元
- B 、固定资产折旧应确认递延所得税负债12.5万元
- C 、长期股权投资采用权益法核算应确认递延所得税资产5万元
- D 、长期股权投资采用权益法核算,初始投资成本小于投资肘应亭有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额应确认递延所得税资产1.5万元
- E 、长期股权投资采用权益法核算,被投资单位实现净利润,按持股比例调增账面价值的,应确认递延所得税负债22.5万元
- 2 【综合题(主观)】甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础,税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除,在实际发生时可税前扣除;有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年3月20日完成,2011年度财务会计报告经董事会批准于2012年3月31日对外报出。2012年1月1日至3月31日发生下列业务: (1)甲公司于2011年12月10日向乙公司赊销一批商品,该批商品的价款为100万元,成本为80万元,增值税率17%,消费税率10%,至年末货款未收到,由于乙公司财务状况不佳,年末按照5%计提坏账准备。因产品质量原因,乙公司于2012年2月10日将上述商品退回。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。 (2)甲公司于2011年12月1 5日向丙公司销售一批商品,该批商品的价款为2 000万元,成本为1 600万元,增值税率17%,货款尚未收到,未计提坏账准备。因产品外包装质量原因.2012年2月15日接到丙公司通知要求在价格上折让10%,否则将退货,经过检验同意丙公司要求。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。 (3) 2012年2月20日收到丁企业通知,丁企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计甲公司可收回应收账款的40%。该业务系甲公司2011年3月销售给丁企业一批产品,价款为300万元,成本为260万元,开出增值税发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳,面临破产,至2011年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按照5%的比例提取坏账准备。 (4)甲公司于2011年12月30日向戊公司赊销一批商品,该批商品的价款为500万元,成本为400万元,增值税率17%,至年末货款未收到,未计提坏账准备。因产品质量原因,戊公司于2012年3月26日将上述商品退回。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票·并作减少当期应纳税所得额处理。 要求: 分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项; 对于调整事项,编制相关调整分录(涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制); 同时,调整财务报表相关项目金额。
- 3 【综合题(主观)】甲公司是上市公司,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,2012年至2015年与投资有关的业务如下: (1)2012年10月9日,甲公司以每股9.9元的价格从二级市场购入100万股A公司股票,并将其划分为可供出售金融资产,另支付相关税费10万元。 (2)2012年12月13日,甲公司从二级市场又购入50万股A公司股票并作为可供出售金融资产核算,每股价格为14.9元,并支付5万元相关税费。 (3)2012年12月31日,A公司股票上涨到每股20元,该股票投资的计税基础按取得成本确定。 (4)2013年1月1日甲公司通过定向增发普通股1000万股自乙公司原股东处取得乙公司60%的股权。该股权取得日,乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元,账面价值为6000万元,差额由一项尚需折旧10年的固定资产导致,乙公司对该项固定资产采用年限平均法计提折旧,预计其净残值为0。甲公司定向增发股票每股面值1元,公允价值4元,除发行股票外,甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务(其他应付款)500万元。甲公司与乙公司交易前无关联关系,且甲公司与乙公司的合并是非免税条件下进行的。 (5)2013年3月1日,甲公司对外出售了上年购入的A公司股票50万股,每股价格为21元,采有移动加权平均法确定所出售股票的成本。 (6)2013年4月10日,乙公司宣告并分配现金股利300万元,甲公司得到180万元。 (7)2013年12月31日,A公司股票市价为每股22元,2013年乙公司实现净利润600万元。 (8)2014年4月10日,乙公司宣告并分配现金股利400万元,甲公司得到240万元。 (9)2014年,乙公司实现净利润800万元,乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益600万元(已考虑所得税影响)。 (10)甲公司调整公司战略于2015年1月1日以2800万元处置部分对乙公司投资,处置后甲公司保留对乙公司30%的股权份额并有重大影响,其公允价值为2860万元,2015年1月1日办理完毕股权登记手续。假设除乙公司外甲公司仍然拥有其他子公司。 要求: (1)写出甲公司对A公司股票投资的上述业务的会计分录。 (2)写出甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资业务的会计分录,并计算2015年1月1日甲公司剩余长期股权投资按权益法核算的账面价值。 (3)计算甲公司2015年1月1日合并财务报表因处置30%股权应确认对乙公司的投资收益。
- 4 【多选题】甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2×15年交易性金融资产初始成本为2000万元,2×15年12月31日其公允价值为2400万元;可供出售金融资产初始成本1000万元,2×15年12月31日公允价值为1300万元,这两类金融资产均为甲公司2×15年购入。不考虑其他因素,甲公司2×15年12月31日下述递延所得税确认计量正确的有( )。
- A 、资产负债表递延所得税资产项目增加100万元
- B 、资产负债表递延所得税负债项目增加75万元
- C 、资产负债表递延所得税负债项目增加175万元
- D 、影响利润表的递延所得税费用为100万元
- 5 【单选题】A公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,2015年年度财务报告批准报出日为2016年4月30日,2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。资料如下:A公司2015年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉,A公司已将75万元的预计负债登记为“预计负债”科目并确认递延所得税。2016年3月20日法院判决A公司需偿付乙公司经济损失80万元。假定税法规定该诉讼损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。假定A公司不服,继续上诉,A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。下列有关A公司2016年的会计处理,不正确的是( )。
- A 、作为资产负债表日后事项调整2015年会计报表
- B 、增加2015年会计报表预计负债5万元
- C 、增加2015年会计报表递延所得税资产1.25万元
- D 、冲减2015年会计报表应交所得税1.25万元
- 6 【单选题】A公司适用的所得税税率为25%。A公司采用控股合并方式合并B公司,资料如下:(1)A公司向B公司的原股东定向发行1000万股普通股(每股面值1元,公允价值为10元),从B公司的原股东处取得B公司100%的股权。合并后B公司仍然保留法人资格继续经营。(2)购买日,B公司可辨认净资产账面价值为9000万元,公允价值为10000万元,可辨认资产账面价值与公允价值的差额形成应纳税暂时性差异;负债的账面价值与公允价值相等。(3)此外,A公司发生评估费用、审计费用、咨询费用等共计10万元,股票发行费用80万元,均以银行存款支付。(4)A公司与B公司的原股东不存在关联方关系,B公司可辨认资产和负债的计税基础与其原账面价值一致。A公司购买日确认的企业合并成本为( )。
- A 、10000万元
- B 、10010万元
- C 、9000万元
- D 、10090万元
- 7 【单选题】A公司适用的所得税税率为25%。A公司采用控股合并方式合并B公司,资料如下:(1)A公司向B公司的原股东定向发行1000万股普通股(每股面值1元,公允价值为10元),从B公司的原股东处取得B公司100%的股权。合并后B公司仍然保留法人资格继续经营。(2)购买日,B公司可辨认净资产账面价值为9000万元,公允价值为10000万元,可辨认资产账面价值与公允价值的差额形成应纳税暂时性差异;负债的账面价值与公允价值相等。(3)此外,A公司发生评估费用、审计费用、咨询费用等共计10万元,股票发行费用80万元,均以银行存款支付。(4)A公司与B公司的原股东不存在关联方关系,B公司可辨认资产和负债的计税基础与其原账面价值一致。A公司购买日确认的合并商誉为( )。
- A 、-750万元
- B 、260万元
- C 、340万元
- D 、250万元
- 8 【单选题】甲公司和乙公司的所得税税率均为25%,为同一集团内的两个子公司。内部交易资料如下:2015年9月甲公司向乙公司销售商品100件,每件成本1.2万元,每件销售价格为1.5万元,货款已经收付。2015年12月末,乙公司全部未对外销售该批商品,期末该批存货的可变现净值为每件1.05万元。下列关于2015年末合并资产负债表的表述中,不正确的是( )。
- A 、合并资产负债表存货项目列示金额为105万元
- B 、不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产11.25万元
- C 、合并后合并资产负债表中递延所得税资产的余额为11.25万元
- D 、需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产7.5万元
- 9 【多选题】甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。2×16年1月1日,甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司以银行存款9000万元向A公司购买其所持有的乙公司100%股权;工商变更登记手续亦于2×16年1月1日办理完成,并于当日取得控制权。假定该交易发生前,甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。购买日,乙公司所有者权益的账面价值为8000万元,除一栋办公楼评估增值800万元之外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。乙公司办公楼预计使用年限为15年,已使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。自2×16年1月2日起到2×17年12月31日期间,乙公司实现净利润1000万元,其他综合收益增加100万元,分配现金股利200万元,无其他所有者权益变动。2×17年12月31日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的10%对外出售,取得价款1100万元。该项交易后,甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素,则甲公司下列会计处理中正确的有( )。
- A 、2×17年12月31日,合并报表中应列示的商誉的金额为400万元
- B 、2×17年12月31日,甲公司个别报表中出售乙公司10%股权应确认投资收益200万元
- C 、2×17年12月31日,甲公司合并报表中出售乙公司10%股权不确认投资收益
- D 、2×17年12月31日,甲公司合并报表中出售乙公司10%股权应调增资本公积162万元
- 10 【单选题】甲公司适用的所得税税率为25%,甲公司为乙公司银行借款提供担保,期限届满,由于被担保人乙公司财务状况恶化,无法支付到期银行借款,2016年12月31日,贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任1500万元,甲公司因此事项确认了预计负债1500万元。税法规定,与债务担保相关的费用不允许税前扣除,则甲公司2016年年末因该事项确认的递延所得税资产为()万元。
- A 、375
- B 、0
- C 、385
- D 、395
- 关于审计业务约定条款的变更,下列说法中,错误的是()。
- 根据企业所得税法的规定,下列对说法不正确的有( )。
- 某公司为增值税一般纳税人,其农产品实行增值税进项税额核定扣除办法,2020年3月1日~3月31 日销售10000吨巴氏杀菌乳,其主营业务成本为600万元,农产品耗用率为70%,原乳单耗数量为1.06吨,原乳平均购买单价为4000元/吨。在采用投入产出法的情况下,当期可以抵扣的进项税额是( )万元。
- 甲公司的会计记录显示,2015年12月某类存货销售激增,导致该类存货库存下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中,有助于发现可能存在虚假销售的有()。
- 2012年度,某企业财务资料显示,2012年开具增值税专用发票取得收入2000万元,另外从事运输服务,收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元,期间费用、税金及附加为200万元,营业外支出100(其中90万为公益性捐赠支出),上年度企业自行计算亏损50万元,经税务机关核定的亏损为30万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为( )万元。
- ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2016年内部控制审计的项目合伙人,遇到下列事项:(1)A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时,认为无需考虑财务报表整体重要性。A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素,与财务报表审计中考虑的因素相同。(2)在了解内部控制时,A注册会计师对每个重要流程,选取一笔交易或事项实施穿行测试。针对被审计单位采用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程,A注册会计师认为在每个重要的经营场所或业务单位也必须选取一笔交易或事项实施穿行测试。(3)A注册会计师认为控制缺陷的严重程度取决于控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小,以及因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。在存在多项控制缺陷时,只要这些缺陷从单项看不重要,就不会构成重大缺陷。(4)A注册会计师在确定哪些内部控制缺陷属于重大缺陷时,如果控制缺陷可能导致财务报表出现重大错报,而且不存在有效补偿性控制属于重大缺陷。此外重大的审计调整和修改已经公布的财务报表如果显示存在内部控制的缺陷,也属于重大缺陷。(5)A注册会计师在审计过程中发现非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷和企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当,因此在内部控制审计报告增加强调事项段,提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。(6)由于审计范围受到限制,A注册会计师计划出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。要求:针对上述第(1)至(6)项,不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
- 下列关于增值税纳税义务发生时间的表述,正确的有( )。
- 计算确定2020年1月份销售现金流入量和购买材料的现金流出量。
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