- 多选题注册会计师负责ABC股份有限公司存货的监盘工作。在编制存货监盘计划时，需要考虑的事项有（ ）。
- A 、与存货相关的内部控制的性质
- B 、对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令
- C 、对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令
- D 、ABC股份有限公司是否一贯采用永续盘存制
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参考答案【正确答案：A,B,C,D】
在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的事项除了选项ABCD外，还包括：存货盘点的时间安排、存货的存放地点，以确定适当的监盘地点。
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- A 、提出2011年报表中冲回尚未收到入库的C原材料35万元的审计调整建议
- B 、进一步检查相关存货发货情况和采购合同
- C 、如果合同约定以被审计单位仓库作为相关风险和报酬的地点，则注册会计师无须提出审计调整建议
- D 、考虑重要性水平以确定该事项对审计意见的影响
- 2 【综合题（主观）】A和B注册会计师负责对仕宁股份有限公司(以下简称仕宁公司)2011年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。仕宁公司2011年财务报告于2012年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
资料二：在对仕宁公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)仕宁公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。仕宁公司2011年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23 445 000元，明细情况如下：
(2)仕宁公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2011年1月，仕宁公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40 000 000元的固定造价合同，预计总成本为36 000 000元。2011年度实际发生成本25 200 000元。2011年末，预计为完成该项合同尚需在2012年发生成本16 800 000元，该合同的结果能够可靠估计，但仕宁公司在2011年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。 (3)2011年1月起，仕宁公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低仕宁公司的产品成本，因此予以批准。2011年12月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。仕宁公司在研发过程中发生材料费30 000 000元、工资费用6 000 000元、其他相关费用4 000 000元，共40 000 000元，其中符合资本化条件的支出为18 000 000元。仕宁公司在2011年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出-费用化支出”22 000 000元、 “研发支出-资本化支出”18 000 000元，贷记“原材料”30 000 000元、“应付职工薪酬”6 000 000元、“银行存款”4 000 000元；在结转研发支出-费用化支出时，借记“管理费用”22 000 000元，贷记“研发支出-费用化支出”22 000 000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18 000 000元，贷记“研发支出-资本化支出”18 000 000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用-专利技术”300 000元，贷记“累计摊销”300 000元。 (4)2010年2月，仕宁公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14 400 000元。展示时间为2010年2月至2012年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。仕宁公司于2010年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入2010年度销售费用。A和B注册会计师在审计仕宁公司2010年度财务报表时认为，应自2010年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7 800 000元、贷记“销售费用”7 800 000元的审计调整建议。仕宁公司调整了2010年度财务报表，但未调整2011年度相关账户和财务报表。 (5)仕宁公司于2011年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8 000 000元。在编制2011年12月31日资产负债表时，仕宁公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2012年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2011年12月31日相比下挫60%，从而导致仕宁公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。 (6)2011年1月31日，仕宁公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2011年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30 000 000元，其中，一层商铺12 000 000元计
- 3 【综合题（主观）】 甲注册会计师负责审计乙股份有限公司(上市公司)2011年度财务报表。甲注册会计师了解到乙公司已经建立了符合《公司法》的治理结构,董事会负责重大事项、重大财务问题的决策与授权,经理层负责公司制度或决策的贯穿执行。乙公司生产的主要产品出口海外。其中,乙公司部分生产与存货循环的主要业务活动及控制活动如下：乙公司现行的生产与存货政策和程序已经董事会批准,如果需对该项政策和程序作出任何修改,均应经董事会批准后方能执行。本年度生产和仓储政策和程序没有发生变化。 资料一：乙公司的存货为原材料、自制半成品和产成品。其中,原材料主要为电子元器件、贵金属及包装材料,产成品主要为通讯电子设备等。其生产由两个生产车间完成：第一车间对原材料进行焊接和装配,形成半成品；第二车间对半成品进行调试和包装,最终形成产成品。 资料二：乙公司的生产周期一般为三天。存货按取得时的实际成本计价,包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目的场所和使用状态所发生的支出。材料发出时,按加权平均法确定其实际成本。 资料三：乙公司使用Y系统中的生产子模块维护生产过程中的产量记录,自动记录原材料耗用及流转的情况,以及自制半成品和产成品的生产状态,并生成生产日志；同时,Y系统还对生产成本中各项组成部分进行归集和分配(其中：直接材料按订购单号予以归集,不计算半成品成本；直接人工费用和制造费用按各订购单的材料耗用量在不同订购单之间分配),生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。 1材料验收与仓储环节 采购的材料运达乙公司后,统一由质量检验员签发验收单,作为检验材料的依据。根据验收单,验收管理员清点商品数量,对已验收商品交由仓储中心登记并进行保管。仓储中心管理员依据购入材料的采购订购单信息输入仓储存货电子信息系统,系统自动更新材料明细台账。在对购入材料验收时如果发现某种原材料库存不足,仓库管理员编制待购材料明细表,及时通知采购部门采购该原材料。 2计划与安排生产环节 生产计划部门根据客户订购单信息编写月度生产计划书,生产计划经理签发生产通知单,该生产通知单一式五联,分别用于通知仓储部门组织材料发放、第一、第二生产车间组织产品生产和财务部门组织成本计算。 3生产与发运环节 (1)发出原材料、半成品入库及领用第一车间接到生产通知单后,由车间主任编制日生产加工指令单,并在日生产加工指令单签字审批。第一车间各生产小组编制原材料领用申请单后到仓储中心领用各自生产小组所需原材料。仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料,填制原材料出库单。该原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。同时,仓库管理员将原材料领用申请单的信息输入存货电子信息系统,并在其以电子签名方式确认后才能由该系统自动更新材料明细台账。第一车间生产过程结束后,质量检验员检查并签发半成品验收单,生产小组将半成品送交仓库。仓库管理员检查半成品验收单,并清点半成品数量,填写一式四联的半成品入库单,其中：一联仓库收料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。仓库管理员还需将半成品入库单编号、入库数量、规格等信息输入电子系统,经仓储经理复核并以电子签名方式确认后,系统自动更新半成品明细台账。第二车间生产小组领用半成品时,需编制半成品转移单,经车间主任批准领用。仓库管理员根据经批准的半成品转移单核发出库,填制预先编号的半成品出库单,并将半成品的出库单编号、出库数量、规格等信息输入系统,经仓储经理复核并以电子签名方式确认后,系统自动更新半成品明细台账。 (2)产成品入库生产结束后,各生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员检查产成品验收单,并清点产成品数量,填写一式四联的产成品入库单,一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联递交财务部作为记账凭证。 (3)产成品发运信息管理员根据系统显示的“已完工”销售订购单信息和销售合同约定的交货日期,开具连续编号的销售发票。报关部单证员收到销售发票后办理报关手续,办妥后通知业务员在系统内填写出运通知单,确定装船时间。出运通知单的编号在业务员输入销售订购单编号后自动生成。根据系统的设置,如果输入错误的销售订购单编号,则无法生成相对应的出运通知单。仓储经理根据系统显示的出运通知信息,安排组织发运。仓库管理员每天上班前根据地存货电子信息系统显示的出运通知信息填写产成品出库单。运输经理根据产成品出库单组织填制送货单(一式六联),一联留存,其他五联分别传递至单证部、财务部、仓库、门卫、码头货运公司。送货单应由司机和仓库保管员两人签字,如果超过10个集装箱,仓储经理也应在送货单上签字。仓库部门在完成产成品出库工作的同时,由仓库管理员将产成品出库单
- 4 【多选题】A注册会计师负责审计甲股份有限公司2011年度财务报表。以下事项属于审计报告“引言段”内容中,恰当的有()。
- A 、2011年12月31日的资产负债表,2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注
- B 、2011年12月31日的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注
- C 、注册会计师已经审计了甲股份有限公司财务报表
- D 、注册会计师拟审计甲股份有限公司财务报表
- 5 【综合题（主观）】ABC会计师事务所负责审计甲股份有限公司(上市公司)2011年度财务报表,A注册会计师担任审计项目合伙人。2012年4月2日完成审计工作,2012年4月5日财务报告获董事会批准,并于同日报送证券交易所。A注册会计师确定甲公司2011年度财务报表整体重要性水平为15万元。其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
资料二：A注册会计师2012年1月在对2011年度财务会计报告进行审计时发现如下问题： (1) 2011年1月1日,甲公司与乙公司签订协议,采取以旧换新方式向乙公司销售一批A商品,同时从乙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为300万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)。2011年1月6日,甲公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元,增值税税额为51万元,并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 341贷：主营业务收入290应交税费-应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本 150贷：库存商品150 (2) 2011年10月15日,甲公司与丙公司签订合同,向丙公司销售一批B产品。该批B产品的销售价格为200万元,成本为140万元,商品已经发出,增值税专用发票已开具,销售商品后得知丙公司现金流转发生困难,很可能暂时无法归还款项(假定不考虑计提坏账准备)。甲公司的会计处理如下：借：应收账款 234贷：主营业务收入200应交税费-应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本 140贷：库存商品140 (3) 2011年12月1日,甲公司向M公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,实际成本为80万元,增值税税额为17万元。协议约定,M公司应于2012年2月1日之前支付货款,在6月30日之前有权退回商品。商品已经发出,款项尚未收到。假定甲公司无法根据过去的经验估计该批商品退货率。至2011年12月31日,甲公司尚未收到销售给M公司的商品货款117万元(假定不考虑坏账准备)。甲公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入100应交税费一应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本 80贷：库存商品80 (4) 2011年12月1日,甲公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售一批D商品。合同规定,D商品的销售价格为1000万元(包括安装费用)；甲公司负责D商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。2011年12月5日,甲公司发出D商品,开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为1000万元,增值税税额为170万元,款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为600万元。12月31日,甲公司的安装工作尚未结束。甲公司的会计处理如下：借：银行存款1170贷：主营业务收入1000应交税费一应交增值税(销项税额)170借：主营业务成本600贷：库存商品600 (5) 2011年12月1日,甲公司与戊公司签订销售合同,向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元,甲公司于2012年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日,甲公司根据销售合同发出E商品,开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元,增值税税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。甲公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费一应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本600贷：库存商品600 要求： (1)在资料二的基础上,如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(5),请分别回答A注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2011年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响,下同,答案中金额单位用万元表示)。 (2)在资料一、二的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项,甲公司拒绝接受A注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请指出A注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
- 6 【综合题（主观）】X公司系股份有限公司，A注册会计师负责对其20×1年度财务报表进行审计，并于20×2年3月完成了外勤审计工作。其他相关资料如下： (1)A公司系X公司在国外的分公司，其提供的20×1年度财务报表反映，营业收入为108000万元，营业成本为90000万元，利润总额为3240万元，均占X公司财务报表相应项目的60%。该财务报表未经其他会计师事务所审计，A注册会计师也未赴国外进行审计。 (2)20×1年1月1日，X公司经批准按面值发行了15000万元五年期、票面年利率为4．2%、到期一次还本付息的公司债券。X公司对债券发行进行了相应的财务处理，但未计提20×1年度的债券利息。 (3) X公司20×1年度向关联公司E公司出售旧汽车一部，账面原值为15万元，累计折旧13万元，双方协议作价1.8万元，差额0.2万元已记入当期损益。A注册会计师在X公司财务报表的附注资料中没有找到对该笔关联方交易的说明。 (4) 20×1年1月1日，由于被投资方B公司增加了新的投资者和资本，使X公司在该公司中持有的股权比例大幅下降。但X公司未按规定改按成本法进行核算，导致其20×1年度投资收益被高估3800万元，并使利润总额达到2000 万元。 (5) A注册会计师针对关联方交易实施审计程序后确认，X公司通过一笔关联方交易高估了营业收入810万元。对此项关联方交易，X公司已在财务报表附注中进行了披露。 要求：假定A注册会计师确定的X公司20×1年度财务报表层次的重要性水平为540万元，且X公司不接受审计建议。请单独考虑上述每一种情况，指出A注册会计师应当发表何种审计意见，简要说明理由。
- 7 【单选题】甲注册会计师负责ABC公司2011年存货的监盘工作。在监盘过程中，注册会计师特别关注ABC公司截止日期前后销售或购买的货物。以下情况中，不应纳入盘点范围内，也不应反映在账簿记录中的情况包括（ ）。
- A 、 2012年1月10日已确认为销售，但由于客户的原因所销售的货物仍在ABC公司仓库的甲产品
- B 、 2012年1月2日已向客户发出货物，但根据销售合同至2012年1月8日仍不能确认为销售的乙产品
- C 、 2011年12月30日已确认购货并验收完毕，但2012年1月10日仍未办理入库手续的丙材料
- D 、 按到货点交货方式购货，2011年12月31日已在运输途中，但2012年1月16日仍未收到的丁材料
- 8 【多选题】注册会计师乙负责ABC股份有限公司存货的监盘工作。在编制存货监盘计划时，需要考虑的事项有（ ）。
- A 、 与存货相关的内部控制的性质
- B 、 对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令
- C 、 与存货相关的重大错报风险
- D 、 ABC股份有限公司是否一贯采用永续盘存制
- 9 【单选题】 甲注册会计师负责ABC公司2011年存货的监盘工作。在监盘过程中，注册会计师特别关注ABC公司截止日期前后销售或购买的货物。以下情况中，不应纳入盘点范围内，也不应反映在账簿记录中的情况包括（ ）。
- A 、
2012年1月10日已确认为销售，但由于客户的原因所销售的货物仍在ABC公司仓库的甲产品 - B 、
2012年1月2日已向客户发出货物，但根据销售合同至2012年1月8日仍不能确认为销售的乙产品 - C 、
2011年12月30日已确认购货并验收完毕，但2012年1月10日仍未办理入库手续的丙材料 - D 、
按到货点交货方式购货，2011年12月31日已在运输途中，但2012年1月16日仍未收到的丁材料
- 10 【多选题】 注册会计师乙负责ABC股份有限公司存货的监盘工作。在编制存货监盘计划时，需要考虑的事项有（ ）。
- A 、
与存货相关的内部控制的性质 - B 、
对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令 - C 、
与存货相关的重大错报风险 - D 、
ABC股份有限公司是否一贯采用永续盘存制
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- 乙公司是一家历史悠久的英国奶制品公司，业务遍布欧洲、亚洲和美洲，其规模在英国同行业排行第二。乙公司生产的主要产品包括婴儿奶粉、全脂成人奶粉、各类乳酪制品，并一直使用单一品牌在各地市场上销售。乙公司在英国总部聘用了400余名营销人员，分别负责各地区的销售业务。大多数营销人员的大部分时间均出差在外国，与当地大型超市及经销商洽谈业务。乙公司生产总部的厂房与农场均设于英国市郊，采用劳动密集型的生产及包装模式。乙公司各生产线的生产成本占公司总运营成本的30%，比同行业平均水平高约5%。近年来，某些地区兴起以瘦为美的理念、崇尚多样化口味的饮料等，导致奶制品市场竞争激烈。由于乙公司未能对各个地区市场变化采取应对措施，导致其总体市场份额和利润率均下降10%以上，在成人奶粉细分市场的份额下降了20%。经研究分析，最高管理层发现乙公司在战略制定、内部组织结构和经营管理等方面存在缺陷，急需进行调整。最高管理层决定在乙公司内推行全新的运营模式，并拟将总部直接管理各地区业务的业务管理模式调整为区域事业部制的组织结构。 要求： (1)简述选择战略变革的时机的三种类型，并确定乙公司战略变革时机的所属类型。 (2)简要分析乙公司在成人奶粉市场面对的挑战，并提出可以增强乙公司竞争优势的可选战略建议。 (3)简要分析乙公司实施“区域事业部制”组织结构的好处，并提出乙公司应如何组织“区域事业部制”组织结构的建议。
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