A和B注册会计师负责对仕宁股份有限公司(以下简称仕宁公司)2011年度财务报表进行审计，并确定财务报_注册会计师考试题库

综合题（主观）A和B注册会计师负责对仕宁股份有限公司(以下简称仕宁公司)2011年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。仕宁公司2011年财务报告于2012年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：资料二：在对仕宁公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)仕宁公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。仕宁公司2011年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23 445 000元，明细情况如下： (2)仕宁公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2011年1月，仕宁公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40 000 000元的固定造价合同，预计总成本为36 000 000元。2011年度实际发生成本25 200 000元。2011年末，预计为完成该项合同尚需在2012年发生成本16 800 000元，该合同的结果能够可靠估计，但仕宁公司在2011年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。 (3)2011年1月起，仕宁公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低仕宁公司的产品成本，因此予以批准。2011年12月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。仕宁公司在研发过程中发生材料费30 000 000元、工资费用6 000 000元、其他相关费用4 000 000元，共40 000 000元，其中符合资本化条件的支出为18 000 000元。仕宁公司在2011年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出-费用化支出”22 000 000元、 “研发支出-资本化支出”18 000 000元，贷记“原材料”30 000 000元、“应付职工薪酬”6 000 000元、“银行存款”4 000 000元；在结转研发支出-费用化支出时，借记“管理费用”22 000 000元，贷记“研发支出-费用化支出”22 000 000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18 000 000元，贷记“研发支出-资本化支出”18 000 000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用-专利技术”300 000元，贷记“累计摊销”300 000元。 (4)2010年2月，仕宁公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14 400 000元。展示时间为2010年2月至2012年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。仕宁公司于2010年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入2010年度销售费用。A和B注册会计师在审计仕宁公司2010年度财务报表时认为，应自2010年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7 800 000元、贷记“销售费用”7 800 000元的审计调整建议。仕宁公司调整了2010年度财务报表，但未调整2011年度相关账户和财务报表。 (5)仕宁公司于2011年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8 000 000元。在编制2011年12月31日资产负债表时，仕宁公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2012年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2011年12月31日相比下挫60%，从而导致仕宁公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。 (6)2011年1月31日，仕宁公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2011年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30 000 000元，其中，一层商铺12 000 000元计

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参考答案

(1)①预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。借：应收账款-d公司 9 500 000贷：预收款项-d公司 9 500 000补提坏账准备金额=9 500 000×15% =1 425 000(元)借：资产减值损失-坏账损失 1 425 000贷：应收账款-坏账准备 1 425 000②按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。完工百分比=25 200 000÷(25 200 000+16 800 000)×100%=60%应确认的收入=40 000 000×60%=24 000 000(元)应确认的费用=25 200 000(元)应确认的合同毛利=24 000 000-25 200 000=-1 200 000(元)应确认的合同预计损失=(25 200 000+16 800 000 - 40 000 000)×(1-60%)=800 000(元)应建议作出的调整分录：借：营业成本 25 200 000贷：营业收入 24 000 000存货-工程施工-合同毛利 1 200 000借：资产减值损失 800 000贷：存货-存货跌价准备 800 000③注册会计师无须提出任何审计处理建议。④广告牌费用应该分期摊销计入损益中。借：销售费用-广告费 7 200 000一年内到期的非流动资产 600 000贷：未分配利润 7 800 000⑤对于该事项，注册会计师应该建议被审计单位在2011年财务报表附注中作为资产负债表日后事项中的重大非调整事项予以披露。⑥对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。借：投资性房地产 12 000 000固定资产-累计折旧 330 000贷：固定资产 12 000 000投资性房地产-投资性房地产累计折旧330 000借：营业成本-其他业务成本 270 000贷：管理费用-折旧费 270 000

(2)对于事项(1)应该出具保留意见的审计报告。对于事项(2)应该出具保留意见的审计报告。对于事项(3)应该出具标准无保留意见的审计报告。对于事项(4)应该出具否定意见的审计报告。对于事项(5)应该出具保留意见的审计报告。对于事项(6)应该出具保留意见的审计报告。

(3)续写审计报告。审计报告X股份有限公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、导致否定意见的事项仕宁公司应当在2011年度财务报表的销售费用项目中列支广告代理费用720万元。但未予列支，不符合企业会计准则的规定。如按照企业会计准则的规定，采用平均摊销的方法，仕宁公司2011年的销售费用增加720万元，利润总额减少720万元，从而导致仕宁公司由盈利600万元变为亏损120万元。四、否定意见我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，仕宁公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编写，未能公允反映仕宁公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。ABC会计师事务所中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国××市二O—二年三月二十五日

(4)如果ABC会计师事务所对仕宁公司2010年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在2011年度仍未解决，在这种情况下，不考虑其他因素。注册会计师应当区分两种不同情况，出具恰当的非无保留意见的审计报告。①如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。②如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。

(5)其他信息对于审计报告的影响：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而仕宁公司拒绝，对仕宁公司2011年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而仕宁公司拒绝，应当考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。