- 综合题（主观）A注册会计师对B股份有限公司(以下简称B公司)2011年度财务报表进行审计。在对B公司2011年度营业收入审计时,为了确定B公司销售业务是否真实,会计处理是否正确,A注册会计师拟从B公司2011年开具的销售发票的存根中选取若干张,核对销售合同和发运单,并检查会计处理是否符合规定。B公司2011年共开具连续编号的销售发票4000张,销售发票号码为第2001号至第6000号,A注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下：
要求： (1)根据随机数表,假定A注册会计师以随机数所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应,确定第(2)列第(4)行为起点,选号路线为自上而下、自左而右。请代A注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少? (2)如果上述10笔销售业务的账面价值为100万元,审定金额为100.03万元,假定B公司2011年度营业收入账面价值为1800万元,并假定误差与账面价值不成比例关系,请运用差额估计抽样法推断B公司2011年度营业收入的总体账面价值。
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参考答案(1)选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。
(2)平均错报=(100.03-100)/10=0.003(万元)估计的总体错报=0.003 ×4000=12(万元)估计的账面金额=1800+12=1812(万元)。
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资料二：在对仕宁公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)仕宁公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。仕宁公司2011年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23 445 000元，明细情况如下：
(2)仕宁公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2011年1月，仕宁公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40 000 000元的固定造价合同，预计总成本为36 000 000元。2011年度实际发生成本25 200 000元。2011年末，预计为完成该项合同尚需在2012年发生成本16 800 000元，该合同的结果能够可靠估计，但仕宁公司在2011年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。 (3)2011年1月起，仕宁公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低仕宁公司的产品成本，因此予以批准。2011年12月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。仕宁公司在研发过程中发生材料费30 000 000元、工资费用6 000 000元、其他相关费用4 000 000元，共40 000 000元，其中符合资本化条件的支出为18 000 000元。仕宁公司在2011年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出-费用化支出”22 000 000元、 “研发支出-资本化支出”18 000 000元，贷记“原材料”30 000 000元、“应付职工薪酬”6 000 000元、“银行存款”4 000 000元；在结转研发支出-费用化支出时，借记“管理费用”22 000 000元，贷记“研发支出-费用化支出”22 000 000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18 000 000元，贷记“研发支出-资本化支出”18 000 000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用-专利技术”300 000元，贷记“累计摊销”300 000元。 (4)2010年2月，仕宁公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14 400 000元。展示时间为2010年2月至2012年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。仕宁公司于2010年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入2010年度销售费用。A和B注册会计师在审计仕宁公司2010年度财务报表时认为，应自2010年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7 800 000元、贷记“销售费用”7 800 000元的审计调整建议。仕宁公司调整了2010年度财务报表，但未调整2011年度相关账户和财务报表。 (5)仕宁公司于2011年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8 000 000元。在编制2011年12月31日资产负债表时，仕宁公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2012年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2011年12月31日相比下挫60%，从而导致仕宁公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。 (6)2011年1月31日，仕宁公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2011年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30 000 000元，其中，一层商铺12 000 000元计
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要求：根据以上资料,针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试,请回答以下问题： (1)定义“偏差”； (2)确定样本量； (3)抽样查出的偏差数为1,且没有发现舞弊或凌驾内部控制的情况,请评价所测试的内部控制运行是否有效,并说明理由； (4)抽样查出的偏差数为3,且没有发现舞弊或凌驾内部控制的情况,请评价所测试的内部控制运行是否有效,如果内部控制运行无效,注册会计师应当如何考虑其对审计计划的修改。
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(2)固定资产和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧2011年年末余额49580/10496
(3)长期借款项目附注：2011年年末余额13730。
(4)营业收人和营业成本项目附注：营业收入/营业成本2011年年度发生额61020/52819。
(5)X股份有限公司拥有P有限公司80%表决权资本,故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。X股份有限公司将其为P有限公司提供货运服务事宜,在2011年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为P有限公司提供货运服务,收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。2011年度,本公司从P有限公司获得的货运服务收入为240万元,2010年度该项收入为180万元。要求：假定上述财务报表附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误,你作为A注册会计师,在审计计划阶段,请运用职业判断,必要时运用分析程序,分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。
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资料二：X公司2011年度及2010年度销售费用明细如下(金额单位：人民币万元)
资料三：X公司正在建设施工的一个预算投资1000万元仓储中心,A注册会计师了解到该项目未正常获得当地国土资源部门核准,当地政府部门要求X公司在2011年12月前拆除。 要求： (1)为确定重点审计领域,A注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后,指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后,指出需重点审计的销售费用项目； (2)对于资料三,结合资料一中利润表,分析资产减值损失项目是否正常；如果不正常,请分析会涉及资产减值损失报表项目的相关认定错报风险,同时请为A注册会计师提出审计建议。 (3)在对营业收入实施实质性分析程序时,注册会计师拟实施分析程序,请列出对营业收入进行实质性分析程序的内容。
- 6 【综合题（主观）】理华股份有限公司(以下简称理华公司)系科岳会计师事务所的常年审计客户。王飞和岳敏注册会计师接受委派负责对理华公司2011年度财务报表进行审计,并按照资产总额的0.5%和营业收入的1%确定财务报表层次的重要性水平,2012年3月8日完成审计工作,并于当日经管理层正式签署了2011年度财务报表,2012年3月10日提交审计报告,2012年3月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下:资料一:理华公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下:
资料二:在对理华公司审计的过程中,王飞和岳敏注册会计师注意到以下事项: (1)理华公司2011年3月30日,以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股,划分为交易性金融资产,购买该股票另支付手续费等10万元。5月22日,收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。理华公司在2011年购买该股票时:借:预付账款 610贷:银行存款 610收到现金股利时:借:银行存款 25贷:交易性金融资产——成本 25对该交易性金融资产在本年度未进行其他任何处理。 (2)理华公司2011年7月1日将其于2009年1月1日购入的债券予以转让,转让价款为150万元,该债券系2009年1月1日发行的,面值为200万元,票面年利率为3%,到期一次还本付息,期限为3年。理华公司将其划分为持有至到期投资。转让时,利息调整明细科目的贷方余额为3万元,2011年7月1日,该债券投资的减值准备金额为7万元,理华公司转让该项金融资产时的处理是:借:银行存款 150贷:其他应收款 150 (3)理华公司为乙公司提供担保的某项银行借款4 000万元于2011年10月到期。该借款系乙公司于2009年10月从银行借入的,理华公司为乙公司此项借款的本息提供50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为4 040万元。由于乙公司无力偿还到期的债务,银行于11月向法院提起诉讼,要求乙公司和为其提供担保的理华公司偿还借款本息,并支付罚息100万元。至12月31日,法院尚未做出判决,理华公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款2 000万元。2012年1月25日法院做出一审判决,乙公司和理华公司败诉,理华公司需为乙公司偿还借款本息的50%,计2 020万元,乙公司和理华公司服从该判决,款项已经支付。理华公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。理华公司在2011年底做的会计处理是借记营业外支出,贷记预计负债,金额为2 000万元,但是没有在判决时进行调整。这一事项使得理华公司2011年末营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数,理华公司对可能导致持续经营能力产生重大疑虑的该事项提出了拟采取的改善措施,王飞和岳敏注册会计师实施了必要的审计程序,认为理华公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的,但持续经营能力仍存在重大不确定性。 (4)理华公司于2011年11月12日赊销一批产品,成本为300万元,计提的存货跌价准备为20万元,销售时的公允价值为400万元,增值税税率为17%,理华公司的处理是:借:应收账款 468贷:主营业务收入 400应交税费——应交增值税(销项税额) 68借:主营业务成本 300贷:库存商品 300借:存货跌价准备 20贷:资产减值损失 20 (5)理华公司有一境外持股比例为45%的投资公司M公司,2011年度实现的净利润90万元,理华公司确认的投资收益为36万元,但是M公司2011年度的财务报表未经其他会计师事务所进行审计,理华公司也不同意王飞和岳敏注册会计师对其进行审计。 要求: (1)在资料一的基础上,如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(4),请分别回答王飞和岳敏注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对理华公司2011年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。 (2)在资料一的基础上,计算王飞和岳敏注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为多少?如果考虑审计重要性水平,假定理华公司分别只存在资料二前4个事项中的1个事项,理华公司拒绝接受王飞和岳敏注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下,请指出王飞和岳敏注册会计师应当针对该4个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告,并说明原因。假定理华公司还存在资料二中的第5个事项,王飞和岳敏注册会计师应当对理华公司2011年度财务报表出具何种类型的审计报告。 (3)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定理华公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(3),并且拒绝接受王飞和岳敏注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有),但接受对事项(3)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下,请指出王飞和岳敏注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告,并请代为编写审计报告。
- 7 【单选题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）注册资本为20000万美元，甲公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=6.04元人民币。2016年8月1日，第一次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.03元人民币；2016年12月31日，第二次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.06元人民币。假定该公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用发生时的即期汇率折算。2016年12月31日甲公司“股本”科目期末余额为（）万元人民币。
- A 、12080
- B 、6060
- C 、6030
- D 、12090
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