参考答案

1材料验收与仓储环节

(1)材料采购的质检环节内部控制设计存在缺陷,需要改进的具体措施及目的如下：①验收单未连续编号。验收单应当事先连续编号,以确保材料采购记录的完整性。②质检审核内容不全面。材料验收的质检审核应当由质检员比较所收材料与采购订购单的要求是否相符并检查其质量等级,以确保材料采购符合乙公司生产要求。③质检审核授权不明确。对于单价超过一定金额采购材料的质检工作应当在质量检查员审核后再由质检部门经理审核,防止质检检查员出现错误或舞弊。

(2)材料采购的验收环节内部控制设计存在缺陷,需要改进的具体措施及目的如下：①验收采购材料的清点岗位职责分工不恰当。采购的材料应当由仓储部门根据验收单清点商品数量,不能由验收管理员负责清点,存货的验收与保管属于不相容职务,应当进行分离控制。②仓储中心输入信息内容不全面。仓储中心管理员输入系统内容不全面,仓储中心管理员在将购入材料信息输入仓储电子信息系统时不应仅将购入材料的采购订购单编号输入系统,而且还应当将验收单编号、材料数量、规格等信息同时输入系统。③仓储中心输入信息授权不明确。仓储中心管理员在将采购材料信息输入系统时应当得到仓储经理复核并以电子签名方式确认。④待购材料明细表的编制授权不全面。仓储中心管理员发现某种原材料库存不足时应当及时编制待购材料明细表,待购材料明细表应当经仓储经理复核。⑤待购材料明细表仅通知采购部门不恰当。编制的待购材料明细表应当及时通知生产部门和采购部门原材料。

2计划与安排生产环节 计划与安排生产环节内部控制设计存在缺陷,需要改进的具体措施及目的如下：

(1)编写月度生产计划书的依据不全面。生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书。

(2)编写的月度生产计划书未得到恰当授权。月度生产计划书经生产计划经理审批后还应由总经理批准才能生效。

(3)审核生效的月度生产计划书未进行连续编号不恰当。生产计划部门按编号归档管理,以便用于成本会计审核和内部审计审核。

3生产与发运环节

(1)发出原材料、半成品入库及领用环节存在内部控制设计存在缺陷,需要改进的具体措施及目的如下：①第一车间日生产加工指令单未得到恰当授权审批。车间主任接到生产通知单应当编制日生产加工指令单,但应得到生产经理审批授权,车间主任在编制日生产加工指令单的同时又审批授权,属于不相容职务,应进行分离控制。②第一车间原材料领用申请单未得到恰当授权。车间各生产小组编制原材料领用申请单后应当经第一车间的车间主任签字批准。③原材料出库单未进行连续编号控制。仓库管理员根据经审批领用申请单核发材料时应当及时填制预先连续编号的原材料出库单。④仓库管理员输入原材料领用的信息不全面。仓库管理员应当将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货电子信息系统。⑤原材料领用信息未得到恰当授权。仓库管理员输入原材料领用的信息输入存货电子信息系统后应当得到仓储经理复核并审批。⑥第一车间半成品生产过程结束后对半成品的质检、验收、登记信息系统及更新半成品明细台账等环节不存在内部控制缺陷。⑦第二车间半成品生产过程结束后对半成品的质检、验收、登记信息系统及更新半成品明细台账等环节不存在内部控制缺陷。

(2)产成品入库环节内部控制设计存在缺陷,需要改进的具体措施及目的如下：①产成品送交仓库前未得到质量检查和填制连续编号的产成品验收单。产成品生产结束,质检员应当检查并签发预先连续编号的产成品验收单,生产小组将产成品及产成品验收单送交仓库。②产成品入库单未进行连续编号的控制。仓库管理员在检查产成品验收单和清点产成品数量后应当填写一式四联连续编号的产成品入库单。

(3)产成品发运环节内部控制设计存在缺陷,需要改进的具体措施及目的如下：①销售发票未进行连续编号的控制。产成品信息管理员开具的销售发票应当连续编号。②报关部单证员填写出运通知单以及系统自动生成出运通知单的编号环节不存在内部控制缺陷。③仓储经理安排组织发运的职责不恰当。应当由运输经理根据系统显示的出运通知信息,安排组织发运。④仓库管理员直接填写产成品出库单未得到恰当授权。仓库管理员应当接到仓储经理通知后才能填写预先连续编号的出库单。⑤出库单未进行连续编号控制。仓库管理员所填写的产成品出库单应当预先连续编号。⑥运输经理填制送货单前未进行恰当审核。运输经理在装运之前,需独立检查出库单、销售订购单和出运通知单,确定从仓库提取的产成品是否附有经批准的销售订购单,并且,所提取成品的内容与销售订购单一致。⑦仓库管理员将产成品出库单信息输入存货电子信息系统的控制不恰当。产成品出库单信息应当在仓储经理复核、并由仓储经理以电子签名方式确认后仓库管理员输入系统。

(4)生产管理环节 内部控制设计存在缺陷,需要改进的具体措施及目的如下：①产量分析报告的编制授权控制不恰当。每周(或每月)产量分析报告应当由生产计划经理负责编制,但是在编制前生产计划经理应当会同生产经理根据生产预算进行分析。②每月末的原材料及半成品、产成品的转出、转入记录差异分析报告传递不恰当。仓库管理员编制的差异分析报告经仓储经理、生产经理签字确认后才提交财务部门进行调整。

(5)生产成本归集环节内部控制设计存在缺陷,需要改进的具体措施及目的如下：生产记录日报表未经过会计主管审核而直接通过存货电子信息系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账不恰当。生产记录日报表应当由会计主管审核后才能生成记账凭证、过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。

(6)生产成本的分配环节内部控制设计存在缺陷,需要改进的具体措施及目的如下：生产成本结转的账务处理前未经会计主管审核不恰当。生产成本的分配、结转应当由会计主管审核后再由存货电子信息系统进行账务处理。

(7)产成品成本的结转环节内部控制设计不存在缺陷。

(8)本分析环节内部控制设计存在缺陷,需要改进的具体措施及目的如下：每月生产成本及毛利分析报告仅提交总经理审阅不恰当。每月生产成本及毛利分析报告后应当分别提交生产经理、销售经理和总经理审阅。对于亏损订购单,总经理将视亏损原因,要求生产经理、销售经理调查。

4存货管理环节

(1)盘点制度环节内部控制设计存在缺陷,需要改进的具体措施及目的如下：①存货盘点制度不恰当。仓库不能仅在年度终了才进行存货盘点,乙公司每月都需要编制财务报表,因此乙公司应当在每月月末、每季和每年年终分别进行存货盘点。②存货盘点结果未经财务部门复盘不恰当。仓库应当每月月末、每季季末和每年年终组织对存货盘点,财务部门应当对仓库盘点的相应结果进行复盘。③对存货盘点明细表的差异未经相关部门复核而直接由仓库管理员根据存货实存数入账不恰当。仓库管理员对于存货盘点明细表的差异应当提交仓储经理、财务经理、生产经理复核,根据复核后的结果调整入账。

(2)存货跌价准备环节内部控制设计存在缺陷,需要改进的具体措施及目的如下：①存货价值调整建议的编制岗位职责不恰当。存货价值调整建议不能由仓库管理员编制,而应当由会计主管编制。②存货价值调整的账务处理授权控制不恰当。存货价值调整建议应当先由财务经理复核,再报董事会审批。只有经董事会批准后方可进行账务处理。