参考答案

【正确答案：B】

医药制造企业广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的30%，2018年A企业销售收入为6000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为1980万元，A企业2018年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为6000×30%=1800（万元），A企业归集到B企业的广告费和业务宣传费1800×40%=720（万元），A企业结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为1980-1800=180（万元），而非1980-720=1260（万元）。2018年A企业广告费和业务宣传费的税前扣除限额为1800万元，而企业实际发生1980万元，应该进行纳税调增180万元。再考虑A企业将720万元广告费归集到B企业扣除，所以应该进行纳税调增。所以A企业实际的应纳税所得额=1000+180+720=1900（万元）。所以2018年A企业实际的应纳税额=1900×15%=285（万元）。
B企业的广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，2018年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为3000×15%=450（万元）。B企业实际可以扣除的广告费和业务宣传费为450+720=1170（万元），结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为600-450=150（万元）。由于B企业2018年应纳税所得额为1000万元（未考虑广告费的纳税调整），所以2018年B企业广告费和业务宣传费的税前扣除限额为450万元，而企业实际发生600万元，应该进行纳税调增600-450=150（万元）。再考虑从A企业归集来的可以扣除的720万元广告费和业务宣传费，需要进行纳税调减。所以B企业实际的应纳税所得额=1000+150-720=430（万元）。所以2018年B企业实际的应纳税额=430×25%=107.5（万元）。2018年A企业和B企业总计应纳企业所得税=285+107.5=392.5（万元）。