- 综合题(主观)
题干:某工业企业为居民企业,适用的企业所得税税率为25%,2016年自行计算的利润总额为1000万元,已预缴企业所得税250万元,2016年发生的经济业务如下:(1)取得国债利息收入10万元,国债转让收入100万元;从境外A国子公司分回税后收益45万元,A国政府规定的所得税税率为20%;从境外B国子公司分回税后投资收益25万元,B国政府规定的所得税税率为10%。(2)转让技术所有权取得收入800万元,与之相关的成本费用100万元;(3)2月购入符合规定的安全生产设备,取得普通发票上注明的金额50万元,当月投入使用。企业将该设备购置支出一次性在成本中列支。已知该设备生产的产品全部在当年销售,相关成本已结转。该企业设备净残值率规定为10%,设备折旧年限按照税法规定最低折旧年限计算;(4)用不征税收入进行研究开发形成研发费用100万元,用免税收入进行研究开发形成研发费用200万元;(5)当年参加财产保险按规定缴纳保险费100万元,为个人股东支付商业保险费50万元;(6)当年计提环境保护专项资金150万元;(7)支付罚金10万元,支付合同违约金4万元、支付银行罚息6万元;(8)当年对一仓库进行推倒重置,该仓库账面净值100万元,该企业将其一次性计入当年营业外支出,该仓库于2016年底达到预定可使用状态。
题目:根据上述资料,不考虑其他因素,计算该企业2016年应补(退)企业所得税税额。
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参考答案
(1)国债利息收入10万元免税,应调减所得额10万元;国债转让收入100万元需要计入应纳税所得额;
境外A国所得的抵免限额=45/(1-20%)×25%=14.06(万元),实际在A国缴纳的税额=45/(1-20%)×20%=11.25(万元),由于在境外A国实际缴纳的税额没有超过抵免限额,所以需要在我国补税14.06-11.25=2.81(万元);境外B国所得的抵免限额=25/(1-10%)×25%=6.94(万元),实际在B国缴纳的税额=25/(1-10%)×10%=2.78(万元),需要在我国补税=6.94-2.78=4.16(万元)。
该居民企业境外所得应在我国补缴的企业所得税为2.81+4.16=6.97(万元)。
(2)居民企业技术所有权转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税;技术转让所得=800-100=700(万元),应调减所得额=500+(700-500)/2=500+100=600(万元);
(3)企业购进生产设备,应按照规定计算折旧分期扣除,不能一次性在成本中列支。当年应扣除的折旧=50×(1-10%)/10/12×10=3.75(万元),应调增所得额=50-3.75=46.25(万元);
(4)不征税收入对应的支出不得在企业所得税前扣除,应调增所得额100万元;免税收入对应的支出可以在企业所得税前扣除,研究开发费用应调减所得额=200×50%=100(万元);
(5)参加财产保险按规定缴纳的保险费可以税前扣除;为投资者支付的商业保险费不得在企业所得税前扣除,应调增50万元;
(6)计提的环境保护专项资金可以税前扣除;
(7)支付的罚金不得税前扣除,支付的合同违约金和银行罚息可以税前扣除,应调增所得额10万元;
(8)推倒重置的建筑物的账面净值应并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧在企业所得税前扣除,应调增所得额100万元;
(9)企业购置并实际使用符合规定的安全生产设备,该设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;
应纳税所得额=1 000-10-600+46.25+100-100+50+10+100=596.25(万元);该居民企业应退企业所得税税额=596.25×25%-50×10%+6.97-250=149.06-5+6.97-250=-98.97(万元)。
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