- 综合题(主观)
题干:A公司为生产经营,从C公司租入一台设备,该设备是C公司基于A公司的需要专门为A公司购入的,不做重大改造其他客户无法使用,预计使用年限3年。(1)2019年12月25日双方签订的租赁合同条款如下:①租赁期:从2020年1月1日开始,租赁期3年。②固定租金和支付时点:从2020年1月1日开始,在每年年初支付租金200万元。③可变租赁付款额:按照该项目收入的4%于年末支付。④承租人在租赁期届满时,该特种设备到期,残值为零。⑤承租人的终止租赁选择权:A公司享有终止租赁选择权。在租赁期间,如果A公司终止租赁,需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。⑥担保余值和未担保余值均为0。(2)A公司有关情况如下:①初始直接费用:签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、佣金3万元。②A公司采用直线法计提折旧,当月增加的使用权资产,当月计提折旧;预计净残值为零。③A公司无法确定租赁内含利率,确定的增量借款利率为12%。④2020年,该项目营业收入4500万元;其余年份略。⑤应支付的款项已经按照规定支付。(3)C公司有关情况如下:①初始直接费用:签订租赁合同过程中发生归属于租赁项目的手续费、佣金4万元。②该特种设备在2019年12月25日的账面价值为495万元,公允价值为500万元。③租赁内含利率为20%。(4)假设本题不考虑相关税费的影响。
题目:针对C公司租赁业务,判断属于哪种租赁类型;并对2020年租赁业务进行账务处理。
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参考答案
①判断租赁类型:
因租赁资产性质特殊,不做重大改造其他客户无法使用;而且,租赁期3年,全新设备的使用年限3年,租赁期为资产使用年限的全部,故该租赁应分类为融资租赁。
②确定租赁收款额:
租赁收款额=承租人需支付的固定付款额(200×3)-租赁激励0+取决于指数或比率的可变租赁付款额0+购买选择权的行权价格0+承租人行使终止租赁选择权需支付的款项0+担保资产余值0=600(万元)。
③确定租赁投资总额:
租赁投资总额=应收的租赁收款额600+未担保余值0=600(万元)。
④确认租赁投资净额的金额和未实现融资收益:
租赁投资净额=租赁资产在租赁期开始日租赁资产公允价值500+出租人发生的租赁初始直接费用4=504(万元);
未实现融资收益=租赁投资总额600-租赁投资净额504=96(万元)。
⑤C公司2020年账务处理:
a.2020年1月1日租赁期开始日:
借:应收融资租赁款——租赁收款额 400
银行存款 200
贷:融资租赁资产 495
资产处置损益 (500-495)5
银行存款 4
应收融资租赁款——未实现融资收益 96
b.2020年12月31日计算利息收入:
借:应收融资租赁款——未实现融资收益 60.8
贷:租赁收入 [(400-96)×20%]60.8
c.收到可变租赁付款额=营业收入4500×4%=180(万元)。
借:银行存款 180
贷:租赁收入 180
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