分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制_注册会计师考试题库

综合题（主观）
题干：甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：20×2年1月2日，支付建造商1000万元；20×2年5月1日，支付建造商1600万元；20×2年8月1日，支付建造商1400万元。（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163
题目：分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

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参考答案

20×3年专门借款利息资本化金额=（2919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）；
20×3年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则20×3年一般借款平均资本化率与20×2年相同，为6.6%；
20×3年所占用一般借款本金加权平均数=（1000+ 1600+1400+1200-2919.75）×3/12=570.06（万元）；
20×3年一般借款利息资本化金额=570.06×6.6%=37.62（万元）。
【提示】因建造工程于20×3年3月31日完工时，两笔一般借款尚未到期，所以20×3年可以沿用上一年度的一般借款平均资本化率不需要重新计算。
20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）。
借：在建工程 1200
贷：银行存款 1200
借：在建工程 44.17
贷：应付利息 37.50（3000×5%×3/12）
应付债券—利息调整 6.67
借：在建工程 37.62
贷：应付利息 37.62
借：固定资产 5361.33（4079.54+ 1200+44.17+37.62）
贷：在建工程 5361.33

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