分别计算甲公司20*3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制_注册会计师考试题库

综合题（主观）
题干：甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）20*2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20*1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20*1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。（3）生产线建造工程于20*2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：20*2年1月2日，支付建造商1000万元；20*2年5月1日，支付建造商1600万元；20*2年8月1日，支付建造商1400万元。（4）20*2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20*2年12月底整改完毕。工程于20*3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20*3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20*3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20*3年5月1日起实际投入使用。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243，（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163。
题目：分别计算甲公司20*3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

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参考答案

20*3年专门借款利息资本化金额=（2 919.75+25.19）ⅹ6%ⅹ3/12=44.17（万元）；

20*3年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则20*3年一般借款平均资本化率与20*2年相同，为6.6%；

20*3年所占用一般借款本金加权平均数=（1 000+1 600+1 400+1 200-2 919.75）ⅹ3/12=570.06（万元）；

20*3年一般借款利息资本化金额=570.06ⅹ6.6%=37.62（万元）；

20*3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）。

借：在建工程 1 200

贷：银行存款 1 200

借：在建工程 44.17

贷：应付利息 37.50（3 000ⅹ5%ⅹ3/12）

应付债券——利息调整 6.67

借：在建工程 37.62

贷：应付利息 37.62

借：固定资产 5 361.33（4 000+79.54+1 200+44.17+37.62）

贷：在建工程 5 361.33

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