- 综合题(主观)
题干:甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如下:(1)20×2年1月2日,甲公司发行公司债券,专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值为3000万元,票面年利率为5%,发行价格为3069.75万元,另在发行过程中支付中介机构佣金150万元,实际募集资金净额为2919.75万元。(2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款:一笔于20×1年10月1日借入,本金为2000万元,年利率为6%,期限2年;另一笔于20×1年12月1日借入,本金为3000万元,年利率为7%,期限18个月。(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工,采用外包方式进行,预计工期1年。有关建造支出情况如下:20×2年1月2日,支付建造商1000万元;20×2年5月1日,支付建造商1600万元;20×2年8月1日,支付建造商1400万元。(4)20×2年9月1日,生产线建造工程出现人员伤亡事故,被当地安监部门责令停工整改,至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造,当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成,并经有关部门验收,试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线,甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训,至4月30日结束,共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品,月收益率为0.5%。其他资料:本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。(P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,7%,3)=2.6243;(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,7%,3)=0.8163;
题目:分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理。
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参考答案
应付债券20×2年利息费用=2 919.75×6%=175.19(万元)。
20×2年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元);
专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元);
一般借款平均资本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)×100%=6.6%;
至20×2年8月1日,发生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000(万元),1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款,8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25(万元)。
一般借款利息资本化金额=1 080.25×1/12×6.6%=5.94(万元)。
分录:
借:在建工程 4 000
贷:银行存款 4 000
借:在建工程 73.60
应收利息(或银行存款) 43.19
财务费用 58.40(2919.75×6%×4/12)
贷:应付利息 150(3 000×5%)
应付债券——利息调整 25.19(175.19-150)
借:在建工程 5.94
贷:应付利息 5.94
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