参考答案

（1）判断是否计提减值准备，并进行会计处理：①事项（1）2012年12月31日甲公司计提坏账准备前，A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=1600-200 +40 =1440（万元）；2012年12月31日，甲公司A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=9600 - 8100=1500（万元）；所以甲公司2012年12月31日A组应收账款应计提坏账准备=1500 -1440=60（万元）。借：资产减值损失60贷：坏账准备60②事项（2）1）A产品：有销售合同部分：A产品可变现净值=2000×（1.2-0.15）=2100（万元），成本=2000×1=2000（万元），这部分存货不需计提跌价准备。超过合同数量部分：A产品可变现净值=1000×（1.1-0.15）=950（万元），成本=1000×1=1000（万元），这部分存货计提的存货跌价准备余额为50万元。A产品本期应计提存货跌价准备=50 - （45 -30） =35（万元）。2）B配件：用B配件生产的A产品发生了减值，所以B配件应按照成本与可变现净值孰低计量。B配件可变现净值=2800×（1.1-0.3-0.15）=1820（万元），成本为1960万元，B配件应计提存货跌价准备=1960 -1820= 140（万元）。3）C配件：D产品的可变现净值=1200×（4 -0.4）=4320（万元），成本=3600 +1200×0.8=4560（万元），D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值孰低计量。C配件可变现净值=1200×（4-0.8-0.4）=3360（万元），成本为3600万元，应计提存货跌价准备=3600 -3360=240（万元）。会计分录：借：资产减值损失415贷：存货跌价准备-A产品35-B配件140-C配件240③事项（3）1）X设备：2012年12月31日计提减值准备前X设备账面价值=（600 - 260 - 68）-（600 - 260 - 68）÷（5×12-2×12-2）×12 =176（万元），可收回金额为132万元，2012年12月31日应计提减值准备=176 -132=44（万元），计提减值准备后X设备的账面价值为132万元。2）Y设备：2012年12月31日计提减值准备前Y设备账面价值=1600 - 640= 960（万元），可收回金额为900万元，2012年12月31日应计提减值准备=960 -900= 60（万元），计提减值准备后Y设备的账面价值为900万元。3）Z设备：2012年12月31日计提减值准备前Z设备账面价值=600 -225=375（万元），可收回金额为400万元，未发生减值，2012年12月31日不应计提减值准备，Z设备的账面价值为375万元。会计分录：借：资产减值损失104贷：固定资产减值准备-X设备44-Y设备60④事项（4）1）2012年12月31日该专利技术的账面净值=360 -360÷10×3/12=351（万元），可收回金额为400万元，未发生减值，不计提减值准备。2）2012年12月31日外购无形资产的可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，应计提减值准备=280 -270= 10（万元）。借：资产减值损失10贷：无形资产减值准备10⑤事项（5）2012年12月31日可供出售金融资产公允价值上升，无需计提减值准备。⑥事项（6）持有至到期投资应计提减值准备=500 -470=30（万元）。借：资产减值损失30贷：持有至到期投资减值准备30
（2）计算X设备2013年应计提的折旧额X设备2013年应计提的折旧额=132÷（5×12-3×12-2）×12 =72（万元）。
（3）计算递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方发生额①事项（1）2012年1月1日应收账款的账面价值=7600 -1600= 6000（万元），计税基础为7600万元，可抵扣暂时性差异的余额=7600 -6000= 1600（万元）。2012年12月31日应收账款的账面价值=9600-1500=8100（万元），计税基础为9600万元，可抵扣暂时性差异的余额=9600 - 8100= 1500（万元）。2012年转回可抵扣暂时性差异=1600 - 1500=100（万元），应确认的递延所得税资产贷方发生额=100×25%=25（万元），应确认的纳税调整减少额为100万元。②事项（2）2012年1月1日，存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；2012年12月31日存货跌价准备贷方余额=50+140+ 240=430（万元），可抵扣暂时性差异余额为430万元。应确认的递延所得税资产发生额=430×25% -45×25%=96.25（万元）（借方），应确认的纳税调整增加额=430 -45=385（万元）。③事项（3）1）X设备2012年1月1日账面价值=600 - 68 - 260= 272（万元），计税基础=600 -600÷5×2/12 -600÷5 ×2=340（万元），可抵扣暂时性差异余额=340 -272=68（万元），递延所得税资产余额=68×25%=17（万元）；2012年12月31日账面价值为132万元，计税基础=600 -600÷5×2/12 -600÷5×3=220（万元），可抵扣暂时性差异余额=220 -132= 88（万元），递延所得税资产余额=88×25%=22（万元）。2012年发生可抵扣暂时性差异=88 - 68= 20（万元），递延所得税资产发生额=22 -17 =5（万元）（借方），应确认的纳税调整增加额为20万元。2）Y设备2012年1月1日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额；2012年12月31日账面价值为900万元，计税基础=1600 -1600÷10×4=960（万元），可抵扣暂时性差异余额=960 -900=60（万元），递延所得税资产余额=60×25% =15（万元）。2012年发生可抵扣暂时性差异=60-0=60（万元），递延所得税资产的借方发生额=15-0 =15（万元），应纳税调整增加60万元。3）Z设备2012年期初和期末均无暂时性差异余额。上述固定资产2012年应确认的递延所得税资产发生额=15+5=20（万元）（借方）。2012年应确认的纳税调整增加额=20 +60=80（万元）。④事项（4）1）2012年12月31日该专利技术的账面价值为351万元；计税基础=351×150%=526.5（万元），资产账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异，但此项可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。此项应调减应纳税所得额=（100 +40 +360÷10×3/12）× 50%=74.5（万元）。2）2011年12月31日，外购无形资产的账面价值为280万元，计税基础=300 -300÷10=270（万元），应确认递延所得税负债余额=（280-270）×25%=2.5（万元）；2012年12月31日，该无形资产的账面价值270万元，计税基础=300 -300÷10 ×2=240（万元），应确认递延所得税负债余额=（270 -240）×25%=7.5（万元）。2012年应确认的递延所得税负债发生额=7.5-2.5 =5（万元）（贷方），2012年应调减应纳税所得额=300÷10 -（280 -270）=20（万元）。上述无形资产2012年应确认的递延所得税负债为5万元。2012年应确认的纳税调整减少额=74.5 +20=94.5（万元）。⑤事项（5）2012年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值为210万元，计税基础为200万元，应确认的递延所得税负债=（210 -200）×25%=2.5（万元）。此事项2012年不需进行纳税调整（对应科目为资本公积不影响利润总额，也不影响应纳税所得额）。⑥事项（6）2012年12月31日应确认递延所得税资产=30×25%=7.5（万元）。2012年应确认的纳税调整增加额为30万元。
（4）计算甲公司2012年递延所得税资产、递延所得税负债发生额，应交所得税及所得税费用，并进行会计处理：2012年递延所得税资产发生额=-25 +96.25+20 +7.5=98.75（万元）（借方）；2012年递延所得税负债发生额=5+2.5=7.5（万元）（贷方）；2012年应交所得税=（5000 - 100+385+ 80 -94.5 +30）×25% =1325.13（万元）；2012年所得税费用=1325.13 -98.75+（7.5 -2.5）=1231.38（万元）。借：所得税费用1231.38 其他综合收益 2.5递延所得税资产98.75贷：应交税费—应交所得税1325.13递延所得税负债7.5