- 综合题(主观)
题干:Y公司系公开发行A股的上市公司,2005年3月20日,北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度财务报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署,于同日报送证券交易所。2005年4月30日,Y公司召开2004年度股东大会,审议通过了2004年度财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税,所得税税率为33%,每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。其他相关资料如下:资料一:(1)Y公司未经审计的2004年12月31日资产负债表项目余额如下(金额单位:人民币元):[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-008-004.jpg](2)Y公司未经审计的2004年度利润及利润分配表项目发生额如下(金额单位:人民币元):[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-008-005.jpg]资料二:在应付票据项目的审计中,为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实,会计处理是否正确,A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务,检查相关的合同、发票、货物验收单等资料,并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示,应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元,由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求,A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。资料三:在对Y公司的审计过程中,A和B注册会计师关注到以下事项:(1)Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备,计提比例为应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%。为更合理地核算坏账,Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为:账龄1年(含1年,以下类推)以内的,按其余额的6%计提;账龄1~2年的,按其余额的30%计提;账龄2~3年的,按其余额的50%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。Y公司2004年度未审财务报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备,应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元,应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元,其明细余额组成分别为:[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-008-006.jpg](2)Y公司办公楼于1995年12月启用,其折旧年限为20年,估计残值率为10%,采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为15000000元,累计折旧为5400000元,固定资产减值准备为1500000元。2004年3月~8月,Y公司在继续使用该办公楼的同时,耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用,但并未延长其经济使用寿命,对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2004年12月31日,Y公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元,累计折旧为6175000元,减值准备余额为1500000元。(3)Y公司2005年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2005年2月15日,X公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债,宣告破产清算,无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉,要求Y公司承担连带担保责任,支付借款本息20200000元。2005年3月10日,法院终审判决银行胜诉,并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月,Y公司考虑到无法向X公司追偿,将其计入营业外支出。(4)Y公司2004年度共销售y产品2500公斤,其中,1500公斤销售给非关联方,总售价17550000元(含税,增值税税率为17%);1000公斤销售给控股股东S公司,总售价17550000元(含税,增值税税率为17%),货款已于2004年12月全部收取,发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y公司于2004年度确认为S公司的该项销售收入15000000元,销售成本为9000000元。(5)2005年3月27日,Y公司董事会审议通过2004年度利润分配预案:“按2004年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金;以2004年12月31日总股本为基数,每20股送1股,派现金1.25元;剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”资料四:Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司,其2004年度以人民币为金额单位的财务报表反映的资产总额为45200000元,负债总额为37700000元,所有者权益总额为7500000元,主营业务收入为31200000元,利润总额为5200000元,净利润为4160000元。Y公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例,对其财务和经营决策具有重大影响,故在2004年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2004年度财务报表未经其他会计师事务所审计,Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求。
题目:针对资料三第(1)至第(5)事项,结合资料一提供的相关数据,如果不考虑审计重要性水平,并假定资料三第(2)事项中,Y公司办公楼在更新改造期间无须转为在建工程项目核算,请分别判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。
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针对资料三中的第(1)至第(5)事项,A和B注册会计师分别需要提出如下审计处理建议:
①对第(1)事项,A和B注册会计师应提请Y公司作重分类调整:
借:应收账款——b公司@@2 000 000
贷:预收账款——b公司@@2 000 000
借:其他应收款——i公司@@1 500 000
贷:其他应付款——i公司@@1 500 000
Y公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备[(28 750 000+2 000 000)×6%+2 214 240×30%+957 760×50%+78 000×80%]-1 600 000=1 450 552元。
注册会计师应提请Y公司调整:
借:资产减值损失——计提的坏账准备@@1450 552
贷:应收账款——坏账准备@@1450 552
Y公司应按账龄分析法补提其他应收款坏账准备[9 782 000+1 500 000)×6%+245800×30%+324 200×50%+48 000×80%]-520 000=431 160元。
注册会计师应提请Y公司调整:
借:资产减值损失——计提的坏账准备@@431 160
贷:其他应收款——坏账准备@@431 160
②对第(2)事项。Y公司2004年度对办公楼计提的折旧额=15000 000×90%÷20年+5 000 000×90%÷(3月+11年×12月)×3月=775 000元,应计提的折旧额=(15 000 000-5 400 000-1 500 000-15 000 000×10%)÷12年+5 000 000×90%÷(3月+11年×12月)×3月=650 000元,Y公司多计提折旧=775 000-650 000=125 000元。
注册会计师应提请Y公司调整:
借:累计折旧@@125 000
贷:管理费用——折旧费@@125 000
③第(3)事项,属资产负债表日后重大非调整事项,注册会计师应提请Y公司在报表附注中披露。
④对第(4)事项,注册会计师应提请Y公司调整:
借:主营业务收入@@5 000 000
贷:资本公积——关联方交易差价@@5 000 000
⑤对第(5)事项,经上述审计调整后,对Y公司2004年度所得税的影响数为(1450552+431160-125000)×33%=579 714.96元。注册会计师应提请Y公司调整:
借:应交税金——应交所得税@@579 714.96
贷:所得税——企业所得税@@579 714.96
Y公司2004年度审计后实现的净利润为=8 000 000-1 450 552-431 160+125 000-5 000 000+579 714.96=1 823 002.96元,故应提取法定盈余公积金=1 823 002.96×10%=182 300.30元,应提取法定公益金为=1 823 002.96×5%=91 150.15元。建议调整分录:
借:利润分配——提取法定盈余公积@@182 300.30
利润分配——提取法定公益金@@91 150.15
贷:盈余公积——法定盈余公积@@182 300.30
盈余公积——法定公益金@@91 150.15
以2004年12月31日总股本为基数,每20股送1股,派现金1.25元。对于“每20股送1股”,应视为重大非调整事项,建议在2004年报表中予以充分披露:对于“派现金1.25元”,共派发现金股利=50 000 000元×1.25÷20=3 125 000元,建议作以下调整:
借:利润分配——应付普通股股利@@3 125 000
贷:利润分配——拟分配现金股利@@3 125 000
或:建议在2004年12月31日资产负债表的“其中:拟分配现金股利”项目内填列3 125 000。
资本公积每10股转1股,则共转股本5 000 000元(50 000 000元×1÷10),应视为重大非调整事项,建议在2004年度财务报表中予以充分披露。
- 1 【综合题(主观)】针对资料一(1)至(6)项,结合资料三和资料四,假定不考虑其他条件,请判断资料三所列控制及防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果,请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系,并简要说明理由。
- 2 【综合题(主观)】针对资料一(1)至(7)项,结合资料三和资料四,假定不考虑其他条件,逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效,指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关,并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。
- 3 【综合题(主观)】针对资料三,结合资料一和资料二,假定不考虑其他条件,指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。
- 4 【综合题(主观)】针对资料三,结合资料一和资料二,假定不考虑其他条件,针对A原材料、B原材料和C原材料,以及A产品、B产品和C产品,逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况,并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。
- 5 【综合题(主观)】针对资料一(1)至(6)项,结合资料三和资料四,假定不考虑其他条件,请判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果,请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系,并简要说明理由。请将答案直接填入下表中:
- 6 【综合题(主观)】针对资料三第(1)项至第(5)项,结合资料一和资料二,假定不考虑其他条件,逐项判断资料三所列实质性程发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效,指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关,简要说明理由,并填列下表。
- 7 【简答题】针对资料二,结合资料一,逐项指出相关内部控制是否得到有效执行。如认为未得以有效执行,请简要说明理由,并指出该缺陷可能导致X公司违背采购交易的哪一项认定。
- 8 【简答题】针对资料二,结合资料一,逐项指出相关内部控制是否得到有效执行。如认为未得以有效执行,请简要说明理由,并指出该偏差导致或可能导致X公司违反采购交易的哪一项或哪几项认定。
- 9 【材料分析题】针对资料三,结合资料一和资料二,假定不考虑其他条件,指出资料所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。
- 10 【材料分析题】针对资料三,结合资料一和资料二,假定不考虑其他条件,针对A原材料、B原材料和C原材料,以及A产品、B产品和C产品,逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况,并简要说明理由。【考点】期末存货价值的确认以及存货跌价准备的计提
- 下列关于增发新股的说法中,正确的有( )。
- 针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险,注册会计师采用的应对措施有( )。
- 下列关于可转换公司债券的表述中,正确的有( )。
- 甲公司2×15年1月10日取得乙公司80%的股权,形成非同一控制下企业合并,付出对价为17200万元,购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。2×17年1月1日,甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售,取得价款5300万元。出售投资当日,乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的净资产总额为24000万元,乙公司个别财务报表中可辨认净资产账面价值为20000万元。该项交易后,甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。甲公司2×17年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为( )万元。
- 以下关于审计委员会在内部控制中的作用的描述错误的是( )。
- 下列有关表述中符合企业会计准则规定的有()
- 某公司2012年经营资产为2000万元,经营负债为800万元,销售收入为2500万元;预计2013年销售增长率为20%,销售净利率为12%,股利支付率为40%,经营资产销售百分比和经营负债销售百分比不变,不存在可动用金融资产,则使用销售百分比法预测的2013年外部融资额为( )万元。
- 下列关于企业国有资产评估的表述中,不符合规定的是()。
- 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×19年12月31日,甲公司将收回租赁期届满的一项投资性房地产进行处置,取得价款7500万元。该项投资性房地产在处置前的账面价值为7200万元(其中成本为7800万元,公允价值变动600万元),甲公司因处置该项投资性房地产,下列说法正确的有( )。
- 分别估计两个方案的现金流量。
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