- 简答题ABC会计师事务所接受X股份有限公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2019年度财务报表进行审计。审计工作底稿中记载的有关X公司货币资金的部分内容摘录如下：（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查，监督和评价。（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。（4）在结合已有银行账户清单对X公司银行存款进行审计时，项目组分析被审计单位可能存在账外账时，要求X公司管理层重新提供了一份《已开立银行结算账户清单》。（5）针对大额款项的支出，项目组根据评估结果考虑漏记的风险较大，从银行存款日记账追查至相关原始凭证加以确认。（6）鉴于X公司存在大额已质押的定期存款，项目组要求检查定期存单，X公司只提供了相应的复印件并做了解释，项目组表示合理，检查了定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。要求：针对上述事项（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要提出改进建议。
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参考答案（1）存在。对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过规定的权限，应由管理层集体决策和审批；
（2）存在。因为审计部是对财务部的监督，二者属于不相容职责，应当分开管理，而不应由一人分管；
（3）存在。投资不相容岗位设计不完整，应当补充规定，投资业务由高层管理机构核准后授权财务经理负责具体的股票或债券的买卖业务，设置专人保管股票或债券；对外投资项目的分析论证及其评估是两个不相容职责，应进行分离；
（4）存在。注册会计师应亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
（5）存在。应进行“顺查”，从相关原始凭证追查至银行存款日记账。
（6）不存在。
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- A 、征得ABC股份有限公司同意，与甲注册会计师进行沟通
- B 、如果ABC股份有限公司不同意与甲注册会计师沟通，考虑拒绝接受委托
- C 、在与ABC股份有限公司的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性
- D 、向甲注册会计师提供第二次意见的复印件
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(2)针对资料二(1)到(3)项，请分别指出各项控制的控制目标和相应的管理层认定。
(3)假设注册会计师认为中诺公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险，决定放弃依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据，通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险，请指出这样的措施是否存在不当之处？并说明理由。
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- A 、提出2011年报表中冲回尚未收到入库的C原材料35万元的审计调整建议
- B 、进一步检查相关存货发货情况和采购合同
- C 、如果合同约定以被审计单位仓库作为相关风险和报酬的地点，则注册会计师无须提出审计调整建议
- D 、考虑重要性水平以确定该事项对审计意见的影响
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(3)如果A注册会计师拟重点实施营业收入截止测试,请分别回答截止测试的三条审计路线中的起点分别是什么？每条审计路线的截止测试程序分别是什么？每条审计路线主要测试的目的分别是什么？并将答案填入下表2。
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资料二：A注册会计师2012年1月在对2011年度财务会计报告进行审计时发现如下问题： (1) 2011年1月1日,甲公司与乙公司签订协议,采取以旧换新方式向乙公司销售一批A商品,同时从乙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为300万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)。2011年1月6日,甲公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元,增值税税额为51万元,并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 341贷：主营业务收入290应交税费-应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本 150贷：库存商品150 (2) 2011年10月15日,甲公司与丙公司签订合同,向丙公司销售一批B产品。该批B产品的销售价格为200万元,成本为140万元,商品已经发出,增值税专用发票已开具,销售商品后得知丙公司现金流转发生困难,很可能暂时无法归还款项(假定不考虑计提坏账准备)。甲公司的会计处理如下：借：应收账款 234贷：主营业务收入200应交税费-应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本 140贷：库存商品140 (3) 2011年12月1日,甲公司向M公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,实际成本为80万元,增值税税额为17万元。协议约定,M公司应于2012年2月1日之前支付货款,在6月30日之前有权退回商品。商品已经发出,款项尚未收到。假定甲公司无法根据过去的经验估计该批商品退货率。至2011年12月31日,甲公司尚未收到销售给M公司的商品货款117万元(假定不考虑坏账准备)。甲公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入100应交税费一应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本 80贷：库存商品80 (4) 2011年12月1日,甲公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售一批D商品。合同规定,D商品的销售价格为1000万元(包括安装费用)；甲公司负责D商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。2011年12月5日,甲公司发出D商品,开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为1000万元,增值税税额为170万元,款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为600万元。12月31日,甲公司的安装工作尚未结束。甲公司的会计处理如下：借：银行存款1170贷：主营业务收入1000应交税费一应交增值税(销项税额)170借：主营业务成本600贷：库存商品600 (5) 2011年12月1日,甲公司与戊公司签订销售合同,向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元,甲公司于2012年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日,甲公司根据销售合同发出E商品,开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元,增值税税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。甲公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费一应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本600贷：库存商品600 要求： (1)在资料二的基础上,如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(5),请分别回答A注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2011年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响,下同,答案中金额单位用万元表示)。 (2)在资料一、二的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项,甲公司拒绝接受A注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请指出A注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
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资料二：A注册会计师对甲公司存货成本审计时,发现年末A材料账面金额为1200000元,大大高于每月平均水平,因此决定重新计算确认。甲公司2011年12月份的有关A材料增减变动情况如下：2011年12月1日,A材料原材料账户期初余额560000元,“材料成本差异”科目借方余额为45000元,A材料计划成本单价120元,12月10日进货1500公斤,单价100元,材料款150000元,运输费5000元；12月20日进货2000公斤,进价130元,材料款260000元,运费10000元。12月18日和12月25日车间分别领用了2000公斤。(运费增值税税率7%)资料三：甲公司的会计政策规定,入库产成品按实际生产成本入账,发出产成品采用先进先出法核算。甲公司的X产品2011年12月31日经盘点的期末结存数量为1000件,审计前的期末余额为55000000元。其2011年度的相关明细资料如下(数量单位为件,金额单位为人民币元,假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：
要求： (1)根据资料一,A注册会计师在进行相关测试后应提出的审计调整建议是什么? (2)根据资料二,A注册会计师对期末存货(A材料)应如何调整？ (3)根据资料三,A注册会计师应提请甲公司作哪些调整？
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- B 、控制测试
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