参考答案

①资料(1),甲公司的会计处理不正确。将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量,属于会计政策变更。账面价值和公允价值的差额应调整留存收益,不调整资本公积。调整分录为:
借:资本公积-其他资本公积 648
贷:盈余公积 64.8
利润分配—未分配利润 583.2
②资料(2),甲公司的会计处理不正确。将债务转为资本时,债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资;采用权益法核算的长期股权投资,因取得该项投资时被投资方可辨认资产的公允价值与账面价值不等,故在期末确认投资损失时,应按照公允价值调整被投资方发生的账面净亏损,调整后的净亏损为400[200+(1 000-500)×(40/100)]万元;期末,甲公司对庚公司投资的账面价值为2 320(2 400-400×20%)万元,大于可收回金额2 200万元,因此应计提减值准备120(2 320-2 200)万元。
更正分录为:
借:长期股权投资 200
贷:资产减值损失 200
(或:借:长期股权投资 200
贷:坏账准备 200
借:坏账准备 200
贷:资产减值损失 200)
借:投资收益 40
贷:长期股权投资—损益调整 40
借:资产减值损失 120
贷:长期股权投资减值准备 120
③资料(3),甲公司的会计处理不正确。售后租回交易认定为经营租赁的,有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的,售后租回资产售价与账面价值的差额确认为当期损益。
更正分录为:
借:递延收益 900
贷:营业外收入 900
借:管理费用 150
贷:递延收益 150
④资料(4),甲公司的会计处理不正确。股份支付的取消应作为加速可行权处理,授予权益工具的股份支付加速可行权应作为权益回购而不是支付薪酬,超过部分计入当期损益。更正分录为:
借:管理费用 161(11×46×3/3×1-345)
贷:资本公积—其他资本公积 161
借:资本公积—其他资本公积 506(345+161)
贷:管理费用 506
⑤资料(5),甲公司的会计处理不正确。待执行合同变为亏损合同,同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的,应当确认预计负债。第1份合同,因其不存在标的资产,故应确认预计负债,金额为180[(1.38-1.2)×1 000]万元与返还定金150万元两者之间的较小者,即150万元;第2份合同,若执行,发生损失=1 200-3 000×0.3=300(万元);若不执行,则支付违约金=3 000×0.3×20%=180(万元),同时按目前市场价格销售可获利200万元,所以不执行合同时,D产品可获利20万元。因此,甲公司应选择支付违约金方案,需要确认预计负债180万元。
更正分录为:
借:营业外支出 330
贷:预计负债 (150+180)330
⑥资料(6),甲公司的会计处理不正确。甲公司20×7年末处置固定资产时,因接受政府补助而确认的递延收益尚未摊销的部分应该转出。
更正分录为:
借:递延收益 (200×2/5)80
贷:营业外收入 80
⑦资料(7),甲公司的会计处理不正确。该设备在租赁开始日的公允价值为105万元,最低租赁付款额的现值为107.35万元,根据孰低原则,应以公允价值105万元为基础来确认租赁资产的入账价值,因此,未确认融资费用的分摊率也就不能直接用租赁合同规定的利率,应重新计算融资费用分摊率。
22.5×(P/A, R,6)+0.15×(P/F, R,6)=105
折现率等式左边计算结果
7%~107.35
R~105
8%~104.11
(107.35-104.11)/(107.35-105)=(7%-8%)/(7%-R)
解得,R=7.73%
因此,20×7年12月31日,甲公司应分摊的未确认融资费用金额=105×7.73%=8.12(万元)。
更正分录为:
借:财务费用 (8.12-7.35)0.77
贷:未确认融资费用 0.77
⑧资料(8),甲公司的会计处理不正确。首先,辞退福利应该通过“应付职工薪酬”科目核算,并且无论辞退的是哪个部门的员工,都应该通过“管理费用”科目核算。
对于该事项属于或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定最佳估计数,而不是按照各种可能结果及相关概率计算确定,所以更正的分录为:
借:预计负债 136
贷:库存商品 136
借:管理费用 150
贷:应付职工薪酬 150