- 综合题（主观）
题干：甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:(1)2009年1月1日,甲公司与丙公司签订合同,自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用,合同价格4000万元。因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分4期支付,每年1月1日支付1000万元。假定甲公司折现率约为10%,(P/A,10%,4)=3.1699。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法摊销。甲公司2009年对上述交易或事项的会计处理如下:借:无形资产4000贷:长期应付款4000借:销售费用800贷:累计摊销800(2)2009年6月29日,甲公司与庚公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收庚公司账款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准,庚公司于6月30日完成股权登记手续。债务转为资本后,甲公司持有庚公司20%的股权,对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成,至2009年6月30日甲公司已提坏账准备800万元。6月30日,庚公司20%股权的公允价值为1800万元,庚公司可辩认净资产公允价值为9000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值),除M产品(账面价值为500万元,公允价值为1000万元)外,其他各项可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2009年7月至12月,庚公司实现净利润为700万元,除所实现的净利润外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的M产品至2009年末已出售40%。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:借:长期股权投资2200坏账准备800贷:应收账款3000(3)经董事会批准,甲公司2009年7月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将一项管理用固定资产转让给乙公司。合同约定,固定资产转让价格为5500万元,乙公司应于2010年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2010年2月1日前完成固定资产所有权的转移手续,不考虑手续费等因素。甲公司该项固定资产系2004年6月达到预定可使用状态并投入使用,成本为8000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为0,采用年限平均法按月计提折旧,至2009年7月1日签订销售合同时未计提减值准备。2009年度,甲公司对该项固定资产共计提了400万元折旧,相关会计处理如下:借:管理费用400贷:累计折旧400(4)2009年12月31日,甲公司有以下尚未履行的合同:2009年2月,甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同,约定在2010年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品;辛公司应预付定金150万元,若甲公司违约,双倍返还定金。2009年12月31日,甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行,甲公司2009年将收到的辛公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下:借:银行存款150贷:预收账款150(5)甲公司的X设备于2006年12月30日购入,取得成本为6000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧。2008年12月31日,甲公司对X设备计提了减值准备690万元。2009年12月31日,X设备的市场价格为2200万元,预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上,于2009年12月31日转回了原计提的部分减值准备260万元,相关会计处理如下:借:固定资产减值准备260贷:资产减值损失260(6)甲公司其他有关资料如下:①不考虑相关税费的影响。②各交易均为公允交易,且均具有重要性。
题目：根据资料(1)至(5),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制调整盈余公积的会计分录)。
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参考答案资料(1),不正确;分期付款购买无形资产,应该按购买价款的现值作为无形资产的入账价值,入账价值应为3 169.9(1 000×3.1699)万元,应确认的未确认融资费用为830.1万元,年摊销额=3 169.9/5=633.98(万元)。
更正分录为:
借:未确认融资费用 830.1
贷:无形资产 830.1
借:累计摊销 166.02
贷:销售费用 166.02
借:财务费用 316.99
贷:未确认融资费用 316.99(3 169.9×10%)
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