根据资料（1）和（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制和更正有关差错_中级会计职称考试题库

综合题（主观）
题干：甲公司为一物流公司，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于2011年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币作为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。（2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。2011年12月31日，货轮的账面原价为人民币38000万元，已计提折旧为人民币27075万元，账面价值为人民币10925万元，货轮已使用15年，尚可使用年限为5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。[up/201707/a3992fefcecd4dd4989b44280ecc7206.png]（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下:(P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929(P/S，10%，2)=0.8264；(P/S，12%，2)=0.7972(P/S，10%，3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118(P/S，10%，4)=0.6830；(P/S，12%，4)=0.6355(P/S，10%，5)=0.6209；(P/S，12%，5)=0.5674（6）2011年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.80元人民币；第2年末为1美元=6.75元人民币；第3年末为1美元=6.70元人民币；第4年末为1美元=6.65元人民币；第5年末为1美元=6.60元人民币。
题目：根据资料（1）和（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制和更正有关差错的会计分录。（有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整）

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参考答案

（1）事项（1）甲公司会计处理不正确。
理由：购入股票作为交易性金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入资产成本。
更正分录：
借：以前年度损益调整——投资收益 3
贷：交易性金融资产——成本 3
借：交易性金融资产——公允价值变动 3
贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 3
（2）事项（2）甲公司的会计处理不正确。
理由：2016年9月30日确认资产减值损失时，应转出2016年6月30日贷方确认的“其他综合收益198万元”；2016年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“其他综合收益”科目。
更正分录：
借：以前年度损益调整——资产减值损失 2（200-198）
贷：其他综合收益 2
（3）事项（3）甲公司的会计处理不正确。理由：重分类时应将该持有至到期投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。
更正分录：
借：以前年度损益调整——投资收益 20
贷：其他综合收益 20
借：利润分配——未分配利润 22
贷：以前年度损益调整 22

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