- 综合题(主观)甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事丁产品的生产和销售。自2009年以来,由于市场及技术进步等因素的影响,丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2010年半年度财务报告前,对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后,经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。①减值测试当日,设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外,设备A、B无其他用途,其公允价值减去处置费用的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。②减值测试当日,设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售,预计售价为340万元(即公允价值),另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于丁产品包装外,还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定,包装车间在提供包装服务时,按市场价格收取包装费用。减值测试当日,设备D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售,预计售价为1160万元(即公允价值),另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计,其未来现金流量现值为1180万元。(2)丁产品生产线预计尚可使用3年,无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算,丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末):①2010年7月至2011年6月有关现金流入和流出情况:②2011年7月至2012年6月,现金流量将在①的基础上增长5%。③2012年7月至2013年6月,现金流量将在①的基础上增长3%。除上述情况外,不考虑其他因素。(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%,故以5%作为预计未来现金流量的折现率。其中5%的部分复利现值系数如下:(4)根据上述(1)至(3)的情况,甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试,计提了固定资产减值准备。①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象,因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。该资产组的可收回金额=(1500 - 500 - 400 -80 -20)×0.9524+ (1500 -500 -400 - 80 -20) ×105%×0.9070+(1500 -500 - 400 - 80-20)×103%×0.8638= 476.2+476.175+444.857 =1397.23(万元);该资产组应计提的减值准备=(900+600+500) -1397.23=602.77(万元);其中:设备C应计提的减值准备=500 - (340-40)=200(万元)设备A应计提的减值准备=(602.77 - 200)×900÷1500=241.66(万元);设备B应计提的减值准备=402.77 -241.66=161.11(万元)。③对设备D单独进行减值测试。设备D应计提的减值准备=1200 -(1160 -60) =100(万元)。要求:(1)分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确,并简要说明理由;如不正确,请说明正确的认定结果。(2)分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确,并简要说明理由;如不正确,请计算确定正确的金额。
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(1)将设备A、B、C认定为一个资产组正确。理由:该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
(2)①甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。理由:该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。正确的金额:设备A应计提的减值准备金额=602.77×900÷(900 +600 +500)=271.25(万元);设备B应计提的减值准备金额=602.77×600÷(900 +600 +500)=180.83(万元);设备C应计提的减值准备金额=602.77×500÷(900+600 +500)=150.69(万元)。设备C计提150.69万元减值准备后的账面价值为349.31万元(500 - 150.69),高于300万元(340 -40),所以应全部确认减值150.69万元。②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。理由:设备D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1100万元与未来现金流量现值1180万元的较高者1180万元。正确的金额:对设备D应计提的减值准备金额=1200 - 1180=20(万元)。
- 1 【多选题】甲上市公司(以下简称甲公司)2010年度归属于普通股股东的净利润为8 000万元,2010年1月1日发行在外普通股股数为2 700万股。2010年6月10日,该企业发布增资配股公告,向截止2010年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股,配股比例为每3股配1股,配股价格为每股5元,除权交易基准日为2010年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元,2009年度基本每股收益为2.9元。下列关于甲公司每股收益的表述中,正确的有( )。
- A 、每股理论除权价格为9.5元
- B 、调整系数为1.1
- C 、重新计算的2009年每股收益为2.5元
- D 、2010年基本每股收益为2.38元
- E 、重新计算的2010年基本每股收益为2.38元
- 2 【综合题(主观)】甲上市公司(以下简称甲公司)2010年度归属于普通股股东的净利润为37500万元,发行在外普通股加权平均数为125 000万股。年初已发行在外的潜在普通股有: (1)股份期权12000万份,每份股份期权拥有在授予日起五年后的可行权期间以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利; (2)按面值发行的5年期可转换公司债券630 000万元,债券每张面值100元,票面年利率为2.6%,按债券面值转股,转股价格为每股12.5元; (3)按面值发行的3年期可转换公司债券1 100 000万元,债券每张面值100元,票面年利率为1.4%,按债券面值转股,转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元,年度内没有期权被行权,也没有可转换公司债券被转换或赎回,所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆,且债券票面利率等于实际利率。 要求: (1)计算甲公司2010年基本每股收益。 (2)计算甲公司2010年稀释每股收益。
- 3 【综合题(主观)】甲上市公司(以下简称甲公司)经董事会批准于2010年1月1日溢价发行50万份可转换公司债券,面值总额50 000万元,取得总收入52 400万元。该债券期限为5年,票面年利率为5%;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为100股普通股。自2011年起,每年1月1日付息。其他相关资料如下。 (1)2010年1月1日,甲公司收到发行价款52 400万元,所筹资金用于补充流动资金,债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益,所得税税率为25%。2010年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元,2010年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。 (2)2011年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股,的可转换公司债券持有至到期。假定2010年后利息已用银行存款支付。 假定:①甲公司采用实际利率法确认利息费用,甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%; ②每年年末计提债券利息和确认利息费用; ③不考虑其他相关因素;④(P/A,4%,5)=4.4518,(P/F,4%,5)=0.8219。 要求: (1)计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值,并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。 (2)计算甲公司2010年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用,并编制相关会计分录。 (3)计算甲公司2010年基本每股收益和稀释每股收益。 (4)计算2011年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数,并编制有关的会计分录。
- 4 【综合题(主观)】乙上市公司(以下简称乙公司)2010年至2012年度发生以下业务: (1)2010年12月采用分期付款方式购买需要安装的大型生产设备,设备总价款20000万元,合同约定设备到货时乙公司支付4000万元,其余货款分3年支付,乙公司需要在2011年年末支付货款6000万元,2012年年末和2013年年末各支付5000万元,乙公司已于2010年年末收到设备且支付了4000万货款。假设银行3年期贷款年利率为6%。 (2)该设备预计使用20年,假设按照有关规定乙公司在设备使用期满承担弃置义务,将发生预计弃置费用2000万元,折现率为5%。 (3)2011年12月31日用银行存款支付其他建筑安装费用3000万元后该设备达到预定可使用状态并交付使用,乙公司在2011年年末按照合同支付货款并摊销未确认融资费用。 (4)乙公司从2012年1月开始对该项固定资产按年限平均法计提折旧,预计使用年限为20年,预计净残值为0。 (5)乙公司从2012年开始确认弃置义务应承担的利息费用。假定不考虑增值税等相关税费。 要求: (1)计算2010年12月31日购入设备的现值; (2)计算预计弃置费用的现值; (3)计算2011年年末达到预定可使用状态时该设备的入账价值; (4)编制从购入设备的2010年年末至2011年年末与该项固定资产相关的会计分录; (5)编制2012年与该项固定资产相关的会计分录。
- 5 【综合题(主观)】为上市公司(以下简称长城公司),该公司内部审计部门在2010年12月份对2010年度的财务报表进行内部审计时,对下列交易事项的处理存在疑问: (1)2010年11月2日,长城公司以一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与甲公司一项长期股权投资和原材料进行置换。长城公司换出的投资性房地产的账面价值为280万元,其中成本明细240万元,公允价值变动明细40万元,公允价值为350万元,税务机关核定的营业税为7万元。甲公司换出的长期股权投资的账面价值为150万元,公允价值为200万元;换出原材料的成本为100万元,计提的跌价准备为20万元,公允价值(等于计税价格)为150万元,同时收到银行存款25.5万元。换入资产不改变其用途。长城公司为换入长期股权投资支付相关手续费2万元。假设该交换具有商业实质,增值税税率17%。长城公司当年相关的会计处理如下: 借:长期股权投资 204 原材料 153 应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5 管理费用 2 贷:其他业务收入 350 应交税费——应交营业税 7 银行存款 27.5 借:其他业务成本 280 贷:投资性房地产——成本 240 ——公允价值变动 40 (2)2010年12月10日,长城公司以一台生产设备和一项专利权换入乙公司一项可供出售金融资产。长城公司换出生产设备的账面原价为100万元,累计折旧为25万元,公允价值为78万元;换出专利权的账面原价为120万元,累计摊销为24万元,计提减值准备10万元,公允价值为100万元。乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为180万元,公允价值为178万元。长城公司为换入资产支付相关税费3万元,将换入的可供出售金融资产作为交易性金融资产管理。假设该交换不具有商业实质,不考虑增值税等其他相关税费。长城公司当年相关的会计处理如下: 借:固定资产清理 75 累计折旧 25 贷:固定资产 100 借:交易性金融资产 181 累计摊销 24 无形资产减值准备 10 贷:无形资产 120 固定资产清理 78 营业外收入 14 银行存款 3 借:固定资产清理 3 贷:营业外收入 3 (3)2010年12月20日,长城公司以一项长期股权投资与丙公司一台设备和商标权进行置换。长城公司换出长期股权投资的账面价值为300万元,其中成本明细240万元,损益调整明细40万元,其他权益变动明细20万元,公允价值为400万元。丙公司换出设备的账面原价为200万元,累计折旧50万元,未计提减值准备,公允价值为200万元,该设备系2009年5月份购入,商标权的账面原价为250万元,已计提摊销80万元,公允价值200万元,未计提减值准备。长城公司向丙公司支付银行存款34万元,为换入设备支付相关费用10万元,换出长期股权投资支付相关手续费2万元。假设该交换具有商业实质,增值税税率17%。长城公司当年相关的会计处理如下: 借:固定资产 206 无形资产 206 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 贷:长期股权投资——成本 240 ——损益调整 40 ——其他权益变动 20 投资收益 100 银行存款 46 要求: 判断上述资料(1)和(3)中长城公司的会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制相关的更正分录。(答案中的金额单位用万元表示)
- 6 【多选题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售。该公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%;适用的所得税税率为25%。甲公司2011年度财务会计报告批准报出日为2012年3月31日。以下事项均发生在所得税汇算清缴前,涉及的商品销售价格和提供劳务价格均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司2011年度财务会计报告进行审计。审计过程中,发现以下情况: (1)2011年7月,甲公司接到当地法院通知,B公司已向法院提起诉讼,状告甲公司未征得B公司同意在其新型设备制造中使用了公司已申请注册的专利技术,要求法院判定甲公司向其支付专利技术使用费350万元。甲公司认为其研制的新型设备并未侵犯B公司的专利权,B公司诉讼事由缺乏证据支持,其动机是为了应对甲公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。甲公司遂于2011年10月向法院反诉B公司损害其名誉,要求法院判定B公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截至2011年12月31日,法院尚未对上述案件作出判决。甲公司的法律顾问认为,甲公司在该起反诉案件中很可能获胜;如果胜诉,预计可获得的赔款在100万元至150万元之间。为此甲公司就上述事项在2011年12月31日确认其他应收款125万元,并计入营业外收入125万元,同时确认递延所得税负债31.25万元。但未在附注中进行披露。 (2)2011年6月1日,甲公司与C公司签订设计合同。合同约定:甲公司为C公司设计甲、乙两种型号的设备,合同总价款为5 000万元;设计项目需于2012年4月1日前完成,项目完成后由C公司进行验收;C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%,余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。 2011年6月1日,甲公司收到C公司支付的合同价款的40%。至2011年12月31日,甲公司整个项目设计完工进度为70%,实际发生设计费用2 500万元,预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。甲公司就上述事项在2011年确认劳务收入5 000万元并结转劳务成本2 500万元,并缴纳所得税。 (3)2011年12月1日,甲公司与D公司签订销售合同。合同规定:甲公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试,该设备总价款为900万元(含安装费,该安装费与设备售价不可区分);D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%,余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为750万元。 2011年12月3日,甲公司收到D公司支付的设备总价款的20%。 2011年12月15日,甲公司将该大型设备运抵D公司,但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2011年12月31日,该大型设备尚未开始安装。 2012年1月5日,甲公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2012年2月20日完成,甲公司共发生安装费用10万元。经验收合格,D公司2012年2月25日付清了设备余款。甲公司就上述事项在2011年确认销售收入900万元,并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。假定上述交易价格均为公允价格。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。下列关于甲公司以上事项的说法中,正确的有()。
- A 、事项(1)属于日后调整事项
- B 、事项(2)属于日后非调整事项
- C 、事项(3)不属于日后事项
- D 、事项(1)、(2)和(3)均属于日后期间发现前期差错,要按照日后调整事项进行处理
- E 、事项(1)、(2)和(3)均属于前期差错,不属于日后事项
- 7 【多选题】甲上市公司(以下简称“甲公司”)2010年度归属于普通股股东的净利润为8 000万元,2010年1月1日发行在外普通股股数为2 700万股。2010年6月10日,该企业发布增资配股公告,向截止2010年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股,配股比例为每3股配1股,配股价格为每股5元,除权交易基准日为2010年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元,2009年度基本每股收益为2.9元。下列关于甲公司每股收益的表述中,正确的有( )。
- A 、 每股理论除权价格为9.5元
- B 、 调整系数为1.1
- C 、 重新计算的2009年基本每股收益为2.5元
- D 、 2010年基本每股收益为2.38元
- 8 【简答题】上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的集团项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况: (1)ABC事务所鼓励A注册会计师利用工作便利向甲公司推销本事务所的非鉴证服务,并允诺将推销的非鉴证服务纳入其业绩评价范围。 (2)与A注册会计师处于同一分部的其他注册会计师的父亲拒绝出售其10天前购买的甲公司3000元股票; (3)C注册会计师已连续5年担任非公众利益实体乙公司财务报表审计业务的项目合伙人。由于乙公司2017年被甲集团公司收购并成为甲公司的重要组成部分,ABC事务所决定由C注册会计师继续担任该组成部分2017年度审计项目合伙人一年; (4)D注册会计师曾经担任甲公司2016年度审计项目组成员,在审计项目组中担任对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策的其他审计合伙人。2016年12月离职经商,2017年初加入甲公司担任财务总监; (5)ABC事务所的某网络事务所2017年为甲公司的组成部分提供了多项评估服务。虽然每次服务对所涉及的组成部分财务报表是重大的,但累计评估金额对集团财务报表并不重大。ABC事务所认为这些评估服务对集团项目组独立性的不利影响处于可接受水平; (6)ABC事务所认为其每年从甲公司收取的审计费用占其从所有客户收取的审计费用之比从未超过15%,无需考虑收费结构是否对独立性产生不利影响; 要求:分别考虑上述事项(1)至(6),不考虑其他情况,指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守的相关规定,并简要说明理由。
- 9 【单选题】甲、乙国有企业(以下简称乙)、丙上市公司(以下简称丙)、丁拟成立一家有限合伙企业。其中甲为17周岁,在某企业上班。合伙协议约定:甲、乙均为普通合伙人,甲以土地使用权出资认缴100万元,乙以设备出资认缴100万元;丙、丁均为有限合伙人,丙以专利技术出资认缴50万元,丁以劳务出资认缴50万元。根据合伙企业法律制度的规定,下列关于该合伙协议约定是否合法的表述中,正确的有()。
- A 、乙不得为普通合伙人
- B 、丙不得为有限合伙人
- C 、丁可以以劳务方式出资
- D 、甲不得成为普通合伙人
- 10 【单选题】钱某、乙国有企业(以下简称乙)、丙上市公司(以下简称丙)、丁公司拟成立一家有限合伙企业。其中钱某为17周岁,在某企业上班,月薪10000元。合伙协议约定:钱某、乙均为普通合伙人,钱某以现金出资认缴10万元,乙以设备出资认缴100万元;丙、丁均为有限合伙人,丙以专利技术出资认缴50万元,丁以劳务出资认缴50万元。根据合伙企业法律制度的规定,下列关于该合伙协议约定是否合法的表述中,正确的是( )。
- A 、乙不得为普通合伙人
- B 、丙不得为有限合伙人
- C 、丁可以以劳务方式出资
- D 、钱某不得成为普通合伙人
- 要求: (1)计算2007年利息资本化和费用化的金额。 (2)计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。(答案金额以万元为单位)
- 下列关于违反法律法规行为的理解中,不恰当的有()。
- 以下免征吨税的船舶有()。
- 甲企业是国内大型乳制品企业,受三聚氰胺事件影响,国内奶制品市场环境发生了巨大变化,为了保证企业的进一步发展,该企业需要重新制定未来的发展战略,那么,该企业需要做的第一步工作是()。
- 计算企业2016年度企业所得税的应纳税所得额;
- 企业在对担保申请人进行资信调查和风险评估时,应当重点关注的事项包括()。
- 以资产清偿债务方式进行债务重组的,债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时,下列项目表述中正确的有( )。
- ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2018年度财务报表,与会计分录测试和法律法规相关的事项摘录如下:(1)A注册会计师通过实施下列程序测试了日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否恰当:①选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试;②考虑了是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。(2)针对风险比较低的非上市公司乙公司2018年度财务报表审计业务,A注册会计师认为无须对其实施专门的会计分录测试。(3)A注册会计师认为会计分录测试的对象是与被审计单位财务报表相关的所有会计分录和其他调整,包括编制合并财务报表时作出的调整分录和抵销分录。(4)由于识别出甲公司较高层级的管理层舞弊,A注册会计师仅重新评价了舞弊导致的重大错报风险并考虑了重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。(5)对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规,A注册会计师认为其有责任防止和发现被审计单位所有与其相关的违反法律法规的行为。(6)对于审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项,A注册会计师认为其应当与治理层沟通审计过程中注意到的所有违反法律法规的事项。要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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