- 综合题(主观)甲上市公司(以下简称甲公司)2010年度归属于普通股股东的净利润为37500万元,发行在外普通股加权平均数为125 000万股。年初已发行在外的潜在普通股有: (1)股份期权12000万份,每份股份期权拥有在授予日起五年后的可行权期间以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利; (2)按面值发行的5年期可转换公司债券630 000万元,债券每张面值100元,票面年利率为2.6%,按债券面值转股,转股价格为每股12.5元; (3)按面值发行的3年期可转换公司债券1 100 000万元,债券每张面值100元,票面年利率为1.4%,按债券面值转股,转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元,年度内没有期权被行权,也没有可转换公司债券被转换或赎回,所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆,且债券票面利率等于实际利率。 要求: (1)计算甲公司2010年基本每股收益。 (2)计算甲公司2010年稀释每股收益。
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参考答案
(1)基本每股收益=37500/125 000=0.3(元)
(2)计算稀释每股收益:
①股份期权增加股数=12000-12 000×8/12=4 000(万股)
②2.6%可转债增加净利润=630 000×2.6%×(1-25%)=12 285(万元)
③2.6%可转债增加股数=630 000/12.5=50 400(万股)
④1.4%可转债增加净利润=1100 000×1.4%×(1-25%)=11550(万元)
⑤1.4%可转债增加股数=1 100 000/10=110 000(万股)由此得出:股份期权的稀释性最大,2. 6%债券的稀释性最小。因此,稀释每股收益为0.205元。
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- A 、每股理论除权价格为9.5元
- B 、调整系数为1.1
- C 、重新计算的2009年每股收益为2.5元
- D 、2010年基本每股收益为2.38元
- E 、重新计算的2010年基本每股收益为2.38元
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- A 、4
- B 、6
- C 、20
- D 、30
- 5 【综合题(主观)】甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年度发生如下非货币性资产交换业务: (1)甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义,但公司未采用公允价值模式计量。在交换日,该幢公寓楼的账面原价为11 500万元,已提折旧4 000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格均为10 000万元,营业税税率为5%;乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8 000万元。乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量,在交换日的公允价值为9 600万元,并支付了400万元的补价。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的,并拟采用公允价值计量模式,甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付,除营业税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费。甲公司的账务处理如下: 借:交易性金融资产 9 600 银行存款 400 贷:其他业务收入 10 000 借:其他业务成本 7 500 投资性房地产累计折旧 4 000 贷:投资性房地产 11 500 借:营业税金及附加 (10000×5%)500 贷:应交税费-应交营业税 500 (2)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备,产品的账面余额为420 000元,已提存货跌价准备10 000元,计税价格(等于公允价值)为500 000元,增值税税率为17%。甲公司另向A公司支付银行存款15 000元(其中包括支付补价100 000元,收取增值税销项税额85 000元),同时为换入资产支付相关费用5 000元。A公司的设备系2008年购入,原价为800 000元,已提折旧220 000元,已提减值准备20 000元,设备的公允价值为600 000元。甲公司的账务处理如下: 借:固定资产 605 000 贷:主营业务收入 500 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000 银行存款 (15 000+5 000)20 000 借:主营业务成本 420 000 存货跌价准备 10 000 贷:库存商品 420 000 资产减值损失 10 000 (3)甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产,甲公司的长期股权投资账面余额为250万元,其中其他权益变动明细借方30万元,计提减值准备30万元,公允价值为190万元;B公司的设备系2009年2月购入,原价为80万元,累计折旧40万元,公允价值为50万元;无形资产账面价值为170万元,公允价值为150万元,甲公司支付给B公司银行存款18.5万元(其中包括支付补价10万元,增值税进项税额8.5万元),为换入资产支付共计相关税费10万元。甲公司的账务处理如下: 借:固定资产—设备 52.5 应交税费—应交增值税(进项税额) 8.5 无形资产 157.5 长期股权投资减值准备 30 投资收益 30 贷:长期股权投资 250 银行存款 28.5 (4)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料,在交换日,甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元,公允价值变动为80 000元),公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元,公允价值(计税价格)为300 000元,增值税为51 000元,甲公司收到C公司支付的银行存款9 000元(其中包括收取补价60 000元,支付增值税进项税额51 000元)。甲公司的账务处理如下: 借:原材料 300 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 51 000 银行存款 9 000 贷:可供出售金融资产—成本 240 000 —公允价值变动 80 000 投资收益 40 000 (5)假设甲公司与乙、A、B、C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量,增值税税率均为17%。 要求:分析、判断上述业务的会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的处理。
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- A 、转股时应付债券的摊余成本为37640.04万元
- B 、转股时可转换公司债券利息调整的余额为2359.96万元
- C 、转股时不需要冲减原计入资本公积一其他资本公积的金额
- D 、转股时应确认的资本公积一股本溢价金额为36893.13万元
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- A 、 每股理论除权价格为9.5元
- B 、 调整系数为1.1
- C 、 重新计算的2009年基本每股收益为2.5元
- D 、 2010年基本每股收益为2.38元
- 8 【多选题】甲上市公司(以下简称“甲公司”)于2×17年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券,另支付发行费用200万元,该可转换公司债券的期限为3年,分期付息、到期还本,票面年利率为2%。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为5%。已知:(P/F,5%,1)=0.9524;(P/F,5%,2)=0.9070;(P/F,5%,3)=0.8638。下列会计处理中正确的有( )。
- A 、发行可转换公司债券支付的发行费用200万元应计入当期损益
- B 、可转换公司债券发行费用200万元,应当按照负债成分、权益成分各自公允价值的比例在负债成分和权益成分之间进行分摊
- C 、发行可转换公司债券应确认其他权益工具3253.09万元
- D 、2×17年1月1日应付债券的账面余额为36546.91万元
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- A 、2014年7月20日
- B 、2014年12月31日
- C 、2015年1月6日
- D 、2015年1月28日
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- A 、3100
- B 、3300
- C 、3600
- D 、6000
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