- 综合题（主观）甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年度发生如下非货币性资产交换业务： （1）甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为11 500万元，已提折旧4 000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为10 000万元，营业税税率为5％；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8 000万元。乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为9 600万元，并支付了400万元的补价。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。甲公司的账务处理如下： 借：交易性金融资产 9 600 银行存款 400 贷：其他业务收入 10 000 借：其他业务成本 7 500 投资性房地产累计折旧 4 000 贷：投资性房地产 11 500 借：营业税金及附加 （10000×5％）500 贷：应交税费－应交营业税 500 (2)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格(等于公允价值)为500 000元，增值税税率为17％。甲公司另向A公司支付银行存款15 000元（其中包括支付补价100 000元，收取增值税销项税额85 000元），同时为换入资产支付相关费用5 000元。A公司的设备系2008年购入，原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。甲公司的账务处理如下： 借：固定资产 605 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000 银行存款 (15 000＋5 000)20 000 借：主营业务成本 420 000 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品 420 000 资产减值损失 10 000 (3)甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，其中其他权益变动明细借方30万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；B公司的设备系2009年2月购入，原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元；无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给B公司银行存款18.5万元（其中包括支付补价10万元，增值税进项税额8.5万元），为换入资产支付共计相关税费10万元。甲公司的账务处理如下： 借：固定资产—设备 52.5 应交税费—应交增值税（进项税额） 8.5 无形资产 157.5 长期股权投资减值准备 30 投资收益 30 贷：长期股权投资 250 银行存款 28.5 (4)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值(计税价格)为300 000元，增值税为51 000元，甲公司收到C公司支付的银行存款9 000元（其中包括收取补价60 000元，支付增值税进项税额51 000元）。甲公司的账务处理如下： 借：原材料 300 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款 9 000 贷：可供出售金融资产—成本 240 000 —公允价值变动 80 000 投资收益 40 000 （5）假设甲公司与乙、A、B、C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量，增值税税率均为17%。 要求：分析、判断上述业务的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理。
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参考答案正确答案：(1)事项(1)会计处理不正确。理由：非货币性资产交换具有商业实质的，换出存货应按公允价值确认收入，按账面价值结转成本。存货以前已计提跌价准备的，计提的跌价准备也应同时结转，冲减主营业务成本的金额，而不是冲减资产减值损失。即下面这笔分录
“借：存货跌价准备 10 000
贷：资产减值损失 10 000”
应改为：
借：存货跌价准备 10 000
贷：主营业务成本 10 000
事项(2)会计处理不正确。理由：甲公司为换出无形资产应交的营业税应作为无形资产的处置损益，不应计入甲公司换入材料成本中。
正确分录应为：
借：原材料 600 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 102 000
累计摊销 200 000
营业外支出—非流动资产处置损失 82 500
贷：无形资产 900 000
应交税费—应交营业税 32 500
银行存款 52 000
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- 3 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2010年至2012年与长期股权投资有关资料如下： （1） 2010年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系，甲公司以前未对丙公司投资。 （2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：①2010年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司2010年6月30日可辨认净资产评估值为基础，经调整后丙公司（办公楼）2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2010年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4200万元；作为对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。2010年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。④甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 （3）丙公司2010年及2011年实现损益等有关情况如下：①2010年度丙公司实现净利润1200万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。②2011年度丙公司实现净利润1600万元，当年提取盈余公积160万元，未对外分配现金股利。③2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 （4）2012年1月2日，甲公司以2500万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。2012年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。 （5）其他有关资料：①不考虑相关税费因素的影响。②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。③投资单位和被投资单位未发生内部交易。④出售丙公司20%股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。 要求： （1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。 （2）根据资料（1）和（2），计算甲公司企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对其2010年度损益的影响金额。 （3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 （4）计算2011年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 （5）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。 （6）计算2012年1月2日甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值并编制相关的会计分录。 （7）计算2012年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值并编制相关的会计分录。
- 4 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2012年度财务报告于2013年4月20日批准报出，甲公司于2012年至2013年4月20日发生如下交易或事项：（1）甲公司于2012年11月3日收到法院通知，被告知某银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5000万元，并支付逾期借款罚息200万元，至2012年12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还须支付逾期借款罚息100～200万元（区间内每个金额发生的可能性相同）和诉讼费用15万元。（2）因某银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失500万元，甲公司要求该银行赔偿损失500万元，但该银行未予同意。甲公司遂于2012年11月5日向法院提起诉讼，要求该银行赔偿损失500万元。至2012年12月31日法院尚未作出判决。甲公司预计很可能胜诉，胜诉获得400万元赔偿金的可能性为40%，获得500万元赔偿金的可能性为30%。（3）甲公司与丁企业2012年有关交易资料如下：（不考虑其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满）①甲公司销售A产品给丁企业，售价为10000万元，产品成本8000万元，按购销合同约定，甲公司对售出的A产品保修两年。根据以往经验估计，销售A产品所发生的产品质量保修费用为该产品销售额的1%，甲公司2012年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元，2011年12月31日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。②甲公司销售500件B产品给丁企业，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元，按销售合同约定，甲公司对售出的B产品保修一年，根据以往经验估计，销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1.8%，甲公司2012年实际发生的B产品保修人工费用为100万元，耗用原材料实际成本为150万元，未计提存货跌价准备。至2011年12月31日，甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。③甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁企业，售价为800万元，产品成本为600万元，甲公司对售出的C产品提供一年的保修期，一年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理（含更换零部件）。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%?3%之间，2012年未发生修理费用。（4）甲公司于2012年11月3日收到法院通知，被告知ABC公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了ABC公司的专利技术。要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利权，遂于2012年11月15日向法院提交答辩状，反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权，要求ABC公司赔偿其损失费200万元。至2012年12月31日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。（5）甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款合计1000万元于2012年5月到期。该借款系由乙公司于2009年5月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付本息为1150万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于2012年7月向法院提起诉讼，要求乙公司及对其提供担保的甲公司偿还借款本息，至2012年12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50%，2013年3月5日法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%，乙公司和甲公司对该判决不服，于2013年3月15日上诉至二审法院。至财务报告批准报出之前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息的可能性上升为80%，并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为70%。要求：（1）编制甲公司上述与或有事项有关的会计分录，如果不需要编制分录说明其会计处理；（2）计算甲公司2012年12月31日已提产品质量保修费用的余额，并列出计算过程。
- 5 【单选题】A股份有限公司（以下简称A公司）2010年的财务报告于2011年4月10日批准对外报出。2011年1月10日，A公司发现2010年漏摊销管理用无形资产50万元，具有重大影响，A公司所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积，以下A公司会计处理中，不正确的是（ ）。
- A 、2010年12月31日资产负债表无形资产减少50万元
- B 、2010年12月31日资产负债表未分配利润减少33.75万元
- C 、2010年度利润表减少利润总额37.5万元
- D 、2010年度利润表减少净利润37.5万元
- 6 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟于2010年6月份发行可转换公司债券，相关情况如下：(1)截至2009年12月31日，甲公司股本总额为26000万元（每股面值为人民币1元），2007年、2008年、2009年连续盈利，最近3个会计年度以扣除非经常性损益前后的净利润中低者作为计算依据的净资产收益率分别为4.2%、6.6%、9.7%。(2)拟发行可转换公司债券10000万元，债券面值为100元，期限4年；转股期限拟定为自发行结束之日起9个月后；转股价格为募集说明书公告日前20个交易日该公司股票交易均价的90%；该转股价格确定之后，在转股期内，无论公司股份是否发生变动，都不再作任何调整。(3)为保护债券持有人权利，由乙上市公司（生产型企业）以连带责任保证方式为甲公司发行可转换公司债券提供全额担保，乙上市公司最近一期经审计的净资产额不低于其对外担保的金额。(4)拟采用包销的方式，由丙证券公司独家承销。为了尽快完成发售工作，特别与丙证券公司约定，丙证券公司有权预先留存所包销可转换公司债券的15%，其余部分再向认购人出售。要求：根据上述资料，回答下列问题。(1)甲公司的净资产收益率是否符合有关发行可转换公司债券的条件？说明理由。(2)甲公司董事会拟订的可转换公司债券的转股期限是否符合规定？说明理由。(3)甲公司董事会拟订的可转换公司债券的转股价格是否符合规定？说明理由。(4)甲公司拟定的“转股价格确定后，在转股期内，无论公司股份是否发生变动，都不再作任何调整”是否符合规定？说明理由。(5)乙上市公司为甲公司发行可转换公司债券提供的担保是否符合规定？说明理由。(6)甲公司拟订的包销方案有何处不符合规定？说明理由。
- 7 【单选题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年发生如下资产置换业务： （1）10月，甲公司用一台已使用三年的A设备从乙公司换入一台B设备，为换入B设备支付相关税费10000元，从乙公司收取银行存款35100，其中收取的补价为30000元。A设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5％，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备；B设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。置换时，A、B设备的公允价值分别为250000元和220000元。假定该交换具有商业实质。 （2）11月，甲公司以一台生产经营用固定资产（动产）换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为1250万元；长期股权投资的账面价值为1320万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元；乙公司另外向甲公司支付银行存款50万元。甲公司为换入长期股权投资办理过户发生手续费用5万元。假定该交换不具有商业实质。 甲乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。 要求：根据上述资料，回答下列各题。 根据资料（2），甲公司应确认的非货币性资产交换收益(损失以负数表示)为()。
- A 、212.5万元
- B 、－212.5万元
- C 、5万元
- D 、0万元
- 8 【单选题】正保股份有限公司（以下简称正保公司）2010年1月1日与另一投资者共同组建东大有限责任公司（以下简称东大公司）。正保公司拥有东大公司75％的股份，从2010年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。 （1）正保公司2010年6月22日从东大公司购进一栋新办公楼，用于公司行政管理，价款984.6万元，以银行存款支付，该栋办公楼于当日投入使用。该办公楼出售时在东大公司的账面价值为864万元。 正保公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。 （2）正保公司2012年8月15日变卖该办公楼，变卖价款为960万元，款项已收存银行。变卖该办公楼时支付清理费用18万元，支付营业税48万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 编制2011年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额为()。
- A 、120.6万元
- B 、75.37万元
- C 、－75.37万元
- D 、90.45万元
- 9 【单选题】正保股份有限公司（以下简称正保公司）2010年1月1日与另一投资者共同组建东大有限责任公司（以下简称东大公司）。正保公司拥有东大公司75％的股份，从2010年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。 （1）正保公司2010年6月22日从东大公司购进一栋新办公楼，用于公司行政管理，价款984.6万元，以银行存款支付，该栋办公楼于当日投入使用。该办公楼出售时在东大公司的账面价值为864万元。 正保公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。 （2）正保公司2012年8月15日变卖该办公楼，变卖价款为960万元，款项已收存银行。变卖该办公楼时支付清理费用18万元，支付营业税48万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 编制2012年合并财务报表时，因该办公楼相关的未实现内部销售利润的抵消而影响“营业外收入”项目的金额为()。
- A 、50.33万元
- B 、65.33万元
- C 、75.37万元
- D 、55.27万元
- 10 【多选题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2×15年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2×16年3月30日，实际对外公布的日期为2×16年4月3日。甲公司2×16年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。
- A 、3月1日发现2×15年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
- B 、3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
- C 、3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2×15年年末确认预计负债800万元
- D 、2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2×16年1月5日与丁公司签订
热门试题换一换
- 某木制品公司2011年11月销售给甲经销商实木地板（消费税率5%）100箱，销售价为1000元/箱，销售给经销商乙同类实木地板80箱，销售价为1100元/箱；当月，还将30箱同类实木地板发给其原材料供应商以抵偿上月的应付货款。11月份该地板公司应该缴纳消费税额为（ ）。
- 4月30日，甲以手机短信形式向乙发出购买一台笔记本电脑的要约，乙于当日回短信同意要约。但由于“五一”期间短信系统繁忙，甲于5月3日才收到乙的短信，并因个人原因于5月8日才阅读乙的短信，后于9日回复乙“短信收到”。甲乙之间买卖合同的成立时间是（ ）。
- 与已审财务报表有关的下列勾稽关系中,正确的有()。
- N注册会计师将T公司2003度财务报表审计工作底稿于2004年4月归档。2004年5月初,N注册会计师要求用刚收到的一张T公司应付账款询证函回函原件,更换已归档底稿中由N注册会计师直接接收的同笔应付账款回函传真件。C职员检查了原件和传真件,未发现内容差异,但仍作丁请示。A会计师事务所相关负责人指示C职员,同意N注册会计师更换,但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。()
- 用风险调整法估计税前债务成本时,()。
- 下列各项中，关于被投资单位宣告发放现金股利或分配利润时，正确的会计处理有（ ）。
- 下列各项中，不属于舞弊手段的是（ ）。
- 计算可转换债券的税前资本成本，判断拟定的筹资方案是否可行并说明原因。
- 下列关于企业业绩衡量指标的相关说法中，不正确的是（ ）。
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