- 综合题（主观）
题干：甲上市公司系2009年1月1日设立的股份有限公司,ABC会计师事务所注册会计师A和B负责审计甲公司2011年财务报表,并于2012年2月20日完成审计工作,财务报表于2012年2月28日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师确定甲公司2011年财务报表整体重要性水平为320万元,其未经审计的财务报表中的部分资料如下：[artificial/abccec7525d-df5d-4b1b-bef8-8868b267706b.jpg]A和B注册会计师经审计发现甲公司存在以下三个事项：(1)2011年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额600万元,其明细组成列示如下(均为一半以内)：预付账款-a公司400万元预付账款-b公司187万元预付账款-e公司5万元预付账款-d公司-2万元预付账款-e公司10万元合计600万元坏账准备的计提比例为：账龄1年以内的(含1年),按余额的10%计提；账龄1～2年的,按余额的50%计提；账龄3年以上的,按余额的80%计提。(2)甲公司会计政策规定,采用年限平均法计提固定资产折旧,每年年度终了对固定资产进行逐项检查,考虑是否计提固定资产减值准备。甲公司的办公大楼于2010年1月启用,原值4000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为400万元。2010年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元,该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2011年1月起该项固定资产因故停用,甲股份有限公司因此未计提其2011年度的折旧。(3)甲公司与Z公司均系X公司的子公司,但甲公司与Z公司之间并无投资关系,也不拥有共同的关键管理人员。经批准,甲公司与Z公司于2011年8月1日签订协议,z公司同意甲公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。甲公司短期股票投资通过交易性金融资产核算,其中2011年8月1日的交易性金融资产中,成本500万元,公允价值变动200万元。当日,甲公司作了以下会计处理：借：应付账款一乙公司800公允价值变动损益200贷：交易性金融资产-成本500-公允价值变动200营业外收入100投资收益200
题目：如果不考虑审计重要性水平,针对审计发现的上述三个事项,A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议,请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。审计调整分录均不考虑对2011年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。
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参考答案(1)就甲公司存在的第(1)个事项借：预付款项-d公司 2贷：应付账款-d公司2同时,按照甲公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录：借：资产减值损失一计提的坏账准备 0.2贷：其他应收款一坏账准备0.2
(2)就甲公司存在的第(2)个事项2010年已计提折旧=(4000 -400)÷(20×12)×11 =165(万元)2011年应调整的折旧=(4000 -400 - 165 -458)÷(20×12 -11)×12= 156(万元)借：管理费用一计提折旧 156贷：固定资产一累计折旧156
(3)就甲公司存在的第(3)个事项,甲公司的会计处理符合规定,但这一交易既是一项重大的关联方交易,又是一项重大的债务重组事项,因此,注册会计师应提请甲公司在其财务报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。
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