如果不考虑重要性水平,针对上述第(1)、第(2)、第(4)、第(5)、第(6)和第(7)个事项,请分_注册会计师考试题库

综合题（主观）
题干：Y公司系公开A股的上市公司,假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度财务报表进行审计,2004年2月20日完成外勤审计工作。假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准,并于同日报送证券交易所。Y公司未经审计的2003年度财务报表中的部分会计资料如下:[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-010-008.jpg]A和B注册会计师确定Y公司2003年度财务报表层次的重要性水平为300万元,并分配至各财务报表项目,其中部分财务报表项目的重要性水平如下:[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-010-009.jpg]Y公司会计政策规定,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,对应收款项(包括应收账款和其他应收款)采用账龄分析法计提坏账准备,具体计提比例为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的10%计提;账龄1~2年的,按其余额的30%计提;账龄2~3年的,按其余额的50%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。经审计,A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项:(1)Y公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元,相应的坏账准备为600万元),由于D公司无法偿还货款,经双方协商后进行债务重组:D公司以其1000万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费),债务重组日为2003年8月1日。Y公司将债权转为股权后对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。Y公司据此于2003年8月1日作如下会计处理:借记“长期股权投资——D公司”1000万元,、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元,贷记“应收账款-D公司”2000万元,并拟对该债务重组事项在2003年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2003年度经审计的净利润为200万元,未实施利润分配方案)。(2)E公司系Y公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司,其2003年度财务报表反映的净利润为3600万元。Y公司占E公司45%的股权比例,对其财务和经营政策具有重大影响,故在2003年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2003年度财务报表未经其他会计师事务所审计,北京ABC会计师事务所也未能审计。(3)2003年12月,经与F公司协商,Y公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。Y公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元,公允价值和计税价格均为900万元,营业税税率为5%(不考虑教育费附加);F公司生产设备的账面原价为1000万元,已提折旧100万元,已提减值准备60万元,公允价值为840万元,F公司另支付60万元现金给Y公司。2003年12月31日,Y公司办妥专利权过户的相关法律手续,收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备,将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计),于当日作如下会计处理:借记“固定资产”788.66万元、“银行存款”60万元,贷记“无形资产”800万元、“应交税金——应交营业税”45万元、“营业外收入——非货币性交易收益”3.66万元,并拟在2003年度财务报表附注中对该交易事项按规定予以披露。(4)Y公司2003年度审计后的净利润为-1000万元,2003年12月31日流动负债为29600万元,资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(5)A和B注册会计师在审计Y公司2002年度财务报表时,通过实施销售的截止测试,发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务,在2002年12月已符合销售收入确认条件,因此按有关规定建议作如下审计调整分录:借记“应收账款”1170万元,贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税费-应交增值税(销项税额)”170万元;同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”900万元,贷记“存货——甲产成品”900万元;并补提相应的坏账准备,借记“管理费用——计提的坏账准备”117万元,贷记“坏账准备”117万元。Y公司接受审计调整建议,对2002年度财务报表予以调整,但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月1日尚未收回。(6)Y公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月,G公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求Y公司承担担保连带责任,支付借款本息3200万元。2004年2月5日,法院终审判决银行胜诉,并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿,Y公司在2004年2月支付该笔款项的同时,将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项,Y公司拟在2003年度财务报表附注中按规定予以披露。(7)2003年8月,Y公司与某广告代理公司签订广告代理合同,委托该公司承办Y公司产品广告业务,包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定:电视广告费用360万元,播放时间为2003年9月;路边广告费用为600万元,展示时间为2003年9月至2007年8月共4年,若因故在展示期间中止广告,则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y公司于2003年8月支付上述费用计960万元,并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定,于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用,在自2003年9月起的48个月内平均摊人营业费用,2003年度共摊销80万元。
题目：如果不考虑重要性水平,针对上述第(1)、第(2)、第(4)、第(5)、第(6)和第(7)个事项,请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。

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参考答案

对于第(1)个事项,A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:
借:长期股权投资——D公司@@400万元
贷:营业外支出——债务重组损失@@400万元
对于第(3)个事项,A和B注册会计师不需要对Y公司提出审计处理建议。
对于第(4)个事项,A和B注册会计师应提请Y公司在2003年度财务报表附注中予以充分披露。
对于第(5)个事项,A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:
借:主营业务收入@@1 000万元
贷:主营业务成本@@900万元
未分配利润@@100万元
借:未分配利润@@117万元
管理费用——计提的坏账准备@@117万元
贷:坏账准备@@234万元
对于第(6)个事项,A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:
借:营业外支出@@3 200万元
贷:其他应付款@@3 200万元
对于第(7)个事项,A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:
借:营业费用——广告费@@330万元
贷:长期待摊费用@@330万元

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