- 简答题
题干：甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2015年度所得税汇算清缴于2016年4月30日完成，在此之前发生的2015年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2015年度财务报告于2016年4月30日经董事会批准对外报出。2015年度甲公司已预交所得税7000万元，甲公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。甲公司2015年12月31日编制的2015年度“利润表”（简表）的“本期金额”栏有关金额如下：[1475201610112-image/102.jpg][1475201610112-image/103.jpg]2016年1月1日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下。（1）甲公司自2015年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，至2015年年初该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成存货（假定均为库存商品），待下年全部对外销售。（2）甲公司2015年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2016年起，分5年按期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定甲公司在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2015年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：发出商品3000贷：库存商品3000假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。（3）2015年2月，甲公司着手研究开发一项新技术，用于企业管理部门使用。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2015年7月，该技术研制成功，当月甲公司向国家有关部门申请专利并于2015年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出（取得专利权批准前未摊销），并于2015年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（4）甲公司2015年销售给C企业一台机床，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2016年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待2016年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。甲公司2015年确认了30万元的收入，并结转销售成本16万元。（5）甲公司2015年1月1日开始对所属一栋行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于2015年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2021年6月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，装修形成的固定资产的预计可收回金额为200万元，该行政办公楼的预计尚可使用年限为10年。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。假定对于行政办公楼装修费用的处理，税法规定与会计准则规定相同。（6）2015年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2015年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2015年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2015年确认销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。假定按税法规定此项业务甲公司2015年应确认销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。（7）甲公司2015年按合同规定确认了对B公司销售收入共500万元（不含增值税）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为400万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了300万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。（8）甲公司2015年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，未来现金流量现值为1000万元。2015年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500万元。假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。假定：（1）除上述8个交易或事项外，甲公司本期发生其他可抵扣暂时性差异600万元，发生其他应纳税暂时性差异400万元，均不属于计入所有者权益的暂时性差异。甲公司不存在其他纳税调整事项。（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。（3）各项交易或事项均具有重大影响。（4）甲公司原来未确认暂时性差异的所得税影响，同一事项只需要综合考虑确认一项递延所得税。
题目：计算甲公司2015年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。
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参考答案企业经过上述差错更正调整后的税前会计利润，即28800-20+4000-3000-20+2+180-15-1000+800+200=29927（万元）
甲公司2015年应交所得税={29927万元-事项
（2）调减1000万元（-4000+1000+3000-1000）-事项（3）调减14万元[20×50%+80×150%/5× 6/12-80/5×6/12]+事项（6）调增200万元（1000-800）+事项（8）调增300万元+其他可抵扣暂时性差异600万元-其他应纳税暂时性差异400万元}×25%=7403.25（万元）2015年递延所得税资产发生额
=事项（6）50万元（200×25%）+事项（8）75万元（300×25%）+其他150万元（600×25%）=275（万元）
2015年递延所得税负债发生额
=事项（2）250万元（1000×25%）+其他100万元（400×25%）=350（万元）
应补交所得税=7403.25-7000=403.25（万元）
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 478.25
递延所得税资产 275
贷：应交税费—应交所得税 403.25
递延所得税负债 350
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- A 、557．5万元和-12．5万元
- B 、557．5万元和-37．5万元
- C 、532．5万元和-12．5万元
- D 、532.5万元和-37．5万元
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- A 、175
- B 、10
- C 、-100
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- A 、应交所得税为470万元
- B 、“递延所得税资产”贷方发生额为10万元
- C 、利润表确认的所得税费用为470万元
- D 、资产负债表确认其他综合收益17万元
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