- 综合题(主观)公开发行股票的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计,经初步了解,X公司2011年度的经营形势、管理和经营结构与2010年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下:资料一:甲注册会计师获取的X公司营业收入、营业成本的数据如下:资料二:经过甲和乙注册会计师的了解,X公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制): (1)X公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 (2)销售部门职员接受客户订单,与经批准销售的顾客名单核对,对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 (3)信息管理员Y负责将顾客采购订单和销售合同信息输入W系统,由系统自动生成不连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周,信息管理员Y核对本周内生成的销售订单。 (4)财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查,将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对,将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对,并且重新计算发票计价的正确性。 (5)销售人员Q每月向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向X公司会计部门报告。 (6)财务人员G负责登记银行存款日记账,每月取得银行对账单,编制银行存款余额调节表,以做到账实相符。 要求: (1)针对资料一,运用分析程序,指出X公司可能存在的重大错报风险。 (2)针对资料二(2)到(6)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议,并指出相关事项与何种交易或报表项目的何种认定相关,请将答案直接填入下表。 (3)针对资料一存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。
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(1)营业收入和营业成本分析如下:①2011年营业收入8 500万元,比2010年增加了1 100万元,增幅14.86%,在经营形势、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下,营业收入增幅14.86%可能存在不合理。营业收入存在虚增的重大错报风险。②A产品2011年毛利率(6 000 -3 500)÷6 000=41. 67%,相比较于2010年的(5 000-4 000)÷5 000=20%上升了21. 67%,在2011年与2010年产销形势相当时,销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化;同时,B产品2011年的销售毛利率26%比2010年的25%只略有上升,较合理。营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。③第4季度A、B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因,也可能是X公司存在虚构交易的行为。营业收入存在提前确认的重大错报风险。
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(3)根据资料一分析程序的结论,应当执行的实质性程序包括:①检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则、前后期是否一致。②结合对应收账款的函证程序,选择主要的客户函证本期的销售额。③实施销售的截止测试:通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证、将应收账款和收入明细账进行核对;同时,从应收账款和主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证,与发运凭证核对,以确定销售是否存在跨期现象;调整重大跨期销售。④关注资产负债表日后是否发生大额销售退回,检查其是否属于资产负债表日后事项,检查是否存在期末虚构销售,次年做销售退回的情况。
- 1 【综合题(主观)】A股份有限公司(以下简称A公司)于2001年发起设立,2006年在上海证券交易所上市,注册资本为1亿元人民币。截至2008年底,A公司资产总额为2亿元人民币。(1) 2008年2月1日,A公司董事长黄某主持与某世界知名企业谈判W合作项目。3月17日,双方签订合作协议。当晚黄某建议其亲属陈某买入本公司股票。3月18日,在A公司召开的年度例会上,黄某宣布了A公司与某世界知名企业合作的消息。3月21日,A公司就该重大事项向中国证监会和上海证券交易所报告,并在《中国证券报》上予以公告。此后,A公司股票持续上涨。3月28日,黄某将其持有的A公司股票全部出售,获利50万元。(2)2008年4月,A公司为筹集W合作项目资金,向B银行借款3000万元,期限为2年。双方为此签订了抵押合同。抵押合同规定:A公司以其拥有的价值3000万元的生产设备为其借款提供担保:若A公司到期不能偿还借款,该生产设备归B银行所有。该抵押未办理登记。(3)2009年1月,A公司召开股东大会。出席该次股东大会的股东所持的股份占A公司股份总数的40%,另有持有10%股份的股东书面委托代理人出席了会议。该次股东大会对所议事项的决议形成了会议记录。其中部分通过事项的表决情况如下:①在审议公司为筹集W合作项目所需资金,董事会提出的向原股东配售5000万元的配股方案时,持有10%股份的股东在表决时弃权;持有9%股份的股东在表决时投了反对票;持有10%股份的代理人在表决时根据授权投了赞成票;其余持有21%股份的股东在表决时均投了赞成票。②在审议公司2009年为购买W合作项目所需要的重要生产设备,计划投资7000万元的事项时,持有15%股份的股东在表决时投了反对票;持有10%股份的股东在表决时弃权;持有10%股份的代理人在表决时根据授权投了反对票;其余持有15%股份的股东在表决时均投了赞成票。③在审议公司解聘某会计师事务所的事项时,持有5%股份的股东在表决时弃权;持有5%股份的股东在表决时投了反对票;持有10%股份的代理人在表决时根据授权投了赞成票;其余持有30%股份的股东在表决时均投了赞成票。要求:根据《公司法》、《证券法》、《合同法》、《担保法》等有关规定,分析并指出上述(1)、(2)、(3)事项中有哪些违法之处?并分别说明理由。
- 2 【综合题(主观)】公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下: 在对X公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到以下事项: (1)A和B注册会计师在之前审计X公司2010年度财务报表时,通过实施销售截止测试发现,X公司2011年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务,在2010年12月已收妥款项,并符合销售收入确认条件,但在当月未做任何会计处理,而在2011年1月作了如下会计处理:借记“银行存款”11 700 000元,贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税费一应交增值税(销项税额)”1 700 000元;同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”8 700 000元,贷记“库存商品一甲产品”8 700 000元。在对2010年度财务报表审计时,A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录,调整X公司2010年度财务报表。X公司调整了2010年度财务报表,但未调整2011年度相关账户和财务报表。 (2)X公司会计政策规定,对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定坏账准备计提比例分别为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的10%计提;账龄1-2年的,按其余额的30%计提;账龄2-3年的,按其余额的50%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。X公司2011年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元,相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下: (3)A和B注册会计师注意到2012年1月X公司账面记录采用分期收款方式向D公司销售产品,收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现,合同约定该产品的销售价格2 000万元,于2011年12月20日交货,分5次于每年1月5日等额收取。该产品成本为1 600万元。同时注册会计师检查了相应的价目表,价目表显示,该产品的售价为1 800万元。注册会计师检查确认该货物已于2011年12月20日交D公司。 (4)销售给C公司硬件计2 106万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,2011年度,X公司确认该项销售收入1 800万元。注册会计师在对应收C公司2 106万元款项进行函证时,C公司回函表示已经退货。经检查,X公司已于2012年1月10日冲减了当月销售收入1 800万元,并冲减相关销售成本1 600万元。 要求:针对资料的事项,请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2011年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
- 3 【综合题(主观)】公开发行H股的嘉欣股份有限公司(以下简称嘉欣公司)系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。郑铮和关贯注册会计师负责对嘉欣公司2011年度财务报表进行审计,并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元,于2012年3月15日完成了审计工作,嘉欣公司2011年度财务报告于2012年3月15日获董事会批准,并于2012年3月20日正式对外报出。嘉欣公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下:资料一:嘉欣公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下:资料二:审计嘉欣公司2011年度应付账款时,在应付账款明细表中总共列示了4 000笔应付账款,账面价值合计为1 200 000元。注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节,预期审计中将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为210 000 000元,税前收益为3 000 000元。由于财务报表的使用者有限,并且嘉欣公司的财务状况良好,因此可接受的审计风险较高,分析程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量,并假定在整个过程中所有的函件都有答复,并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。注册会计师确定的可容忍错报金额为21 000元。可接受的误受风险是10%,可接受的误拒风险是25%,注册会计师根据以前年度的审计测试结果,确定嘉欣公司的预期总体错报的点估计值为1 500(高估)。估计嘉欣公司的总体标准差为20元。可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系数的关系为: 资料三:在对嘉欣公司的审计过程中,郑铮和关贯注册会计师注意到以下事项: (1)嘉欣公司为建造一栋办公楼,于2010年12月1日借入期限为三年,本金为1 000万元,年利率为6%,按年付息到期一次还本的专门借款。另外,2011年1月1日嘉欣公司又借入一般借款200万元,年利率为7%,期限为2年,每年年末计提利息,将于2012年12月31日到期。工程采用出包方式,2011年1月1日,用银行存款支付工程价款300万元;工程因质量纠纷于2011年3月1日到2011年6月30日发生非正常中断。2011年9月1日用银行存款支付工程价款800万元,工程于2012年1月31日达到预定可使用状态。2012年2月10日办理竣工决算,2012年2月28日交付使用。嘉欣公司借款费用按年资本化。2011年未动用的专门借款资金取得的利息收入在资本化期间为2万元,该公司未对上述借款费用业务进行处理,仅将取得的利息2万元计人了“银行存款”,冲减了财务费用。 (2)2011年5月,嘉欣公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元,累计摊销为5万元,未计提减值准备,该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中,嘉欣公司应交营业税为25万元,并办妥了有关法律手续。嘉欣公司于2011年5月做了借记“应付账款”240万元、“累计摊销”5万元、“营业外支出一处置非流动资产损失”30万元,贷记“无形资产”200万元、“应交税费一应交营业税”25万元、“资本公积”50万元的会计处理。 (3)嘉欣公司于2011年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17%),该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额),成本为1 800万元,货款将于2012年4月收取,嘉欣公司按规定在2011年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题,该批产品于2012年2月8日被退回,已取得应退回的增值税有关证明。嘉欣公司尚未对该销售退回进行会计处理(不考虑应收账款计提坏账准备)。 (4)检查2011年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时,发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查,嘉欣公司于2007年2月由国外购入二套价值100万美元的矿山采掘设备,但因该国发生战乱而与供应商失去联系。嘉欣公司于2011年末做了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。 (5)在审查该公司的一项长期股权投资时发现该公司在2009年1月10日出资600万元,参股组建E公司,E公司注册资本4 000万元,嘉欣公司持有其15%的股权。2009年度和2010年度,嘉欣公司以E公司经营业绩不佳为由,分别计提了100万元和150万元的长期股权投资减值准备。2011年1月1日,经E公司股东会同意,嘉欣公司签署股权转让协议,以720万元的价格转让其在E公司的全部股权,股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4 400万元,评估值为4 800万元。嘉欣公司于2011年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续,做了借记“银行存款”720万元和“长期股权投资减值准备”250万元,贷记“长期股权投资”600万元和“投资收益”370万元的会计处理。而事实上E公司2009年度和2010年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。 要求: (1)针对资料二,请代郑铮和关贯注册会计师确定初始样本规模应为多少?如果上述样本的账面价值为1 000 000元,审计后认定的价值为1 000 300元,假定嘉欣公司2011年12月31日应付账款账面价值为1 200 000元,并假定误差与账面价值不成比例关系,请运用差额估计抽样法推断嘉欣公司2011年12月31日应付账款的总体实际价值(要求列示计算过程)。 (2)针对资料三中事项(1)至事项(5),请分别回答郑铮和关贯注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对嘉欣公司2011年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响,下同。调整分录中的金额用万元表示)。 (3)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定嘉欣公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项,嘉欣公司拒绝接受郑铮和关贯注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下,请指出郑铮和关贯注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (4)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定嘉欣公司同时存在资料三中的事项(4)和事项(5),并且拒绝接受郑铮和关贯注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下,请指出郑铮和关贯注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告,并请代为续编以下审计报告。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)审计报告嘉欣股份有限公司全体股东:我们审计了后附的嘉欣股份有限公司(以下简称嘉欣公司)财务报表,包括2011年12月31日的资产负债表,2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是嘉欣公司管理层的责任。这种责任包括: (1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映; (2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
- 4 【综合题(主观)】公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计。X公司2011年度财务报告于2012年2月25日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下:在对X公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到以下事项: (1)X公司欠H公司货款117万元,2011年3月5日与H公司签订协议,用X公司自产商品抵债,商品公允价值为100万元,成本80万元。X公司作如下会计处理:借记“应付账款”117万元,贷记“库存商品”80万元,“营业外收入”37万元。 (2)X公司会计政策规定,对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定坏账准备计提比例分别为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的10%计提;账龄1~2年的,按其余额的30%计提;账龄2~3年的,按其余额的50%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。X公司2011年12月31日未经审计的应收账款账面余额为5 192.9万元,相应的坏账准备余额为636.49万元。应收账款账面余额明细情况如下表所示。 (3)A和B注册会计师注意到2011年12月X公司账面记录采用分期收款方式向B公司销售产品,收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现,合同约定该产品的销售价格2 000万元,分5次于每年12月1日等额收取。该产品成本为1 600万元。同时注册会计师检查了相应的价目表,价目表显示,该产品的售价为1 800万元。不考虑增值税。 (4)销售给a公司硬件计2106万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,2011年度,X公司确认该项销售收入1 800万元。注册会计师在对应收a公司2 106万元款项进行函证时,a公司回函表示已经退货。经检查,X公司已于2012年1月10日冲减了当月销售收入1 800万元,并冲减相关销售成本1 600万元。要求:针对资料中的事项,不考虑重要性水平,请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2011年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响,答案金额用“万元”表示)。
- 5 【综合题(主观)】公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计,确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司2011年度财务报告于2012年4月20日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下:资料一:甲公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位:人民币万元):资料二:在对甲公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到下列事项: (1) 2011年1月起,甲公司开始研发X产品专利技术,且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止2011年10月31日,共发生研发支出2700万元,其中:科技成果应用研究费用900万元,生产前的模型设计和测试费用1800万元。2011年11月1日,该专利技术达到预定用途,甲公司将其确认为无形资产,并做如下会计处理:借记“无形资产”2700万元,贷记“研发支出一资本化支出”2700万元;该无形资产的估计使用寿命为5年,净残值为零,甲公司按直线法摊销,并做如下会计处理:借记“管理费用”90万元,贷记“累计摊销”90万元。 (2) 2011年9月20日,甲公司从乙公司采购一批汽车零部件,不含税价格为2000万元,增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难,无法按期支付货款,经与乙公司协商,于2011年12月25日实施债务重组:乙公司同意减免甲公司1000万元债务,余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款,并做如下会计处理:借记“应付账款”2340万元,贷记“银行存款”1340万元,贷记“营业外收入一债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题,因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。 (3) 2011年10月25日,甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自2011年11月1日至2012年10月31日,贷款金额为20000万元,年利率为6%。2011年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会计处理:借记“银行存款”600万元,贷记“营业外收入一政府补助”600万元。 (4) 2011年12月,甲公司购入500万元汽车电子仪表。2012年1月7日,甲公司遭受水灾,导致该批仪表全部报废。甲公司对2011年度财务报表做如下调整:借记“资产减值损失”500万元,贷记“存货一存货跌价准备”500万元。 (5) 2011年12月25日,甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东,该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。2011年12月27日,甲公司收到全部股权转让款,并做如下会计处理:借记“银行存款”28000万元,贷记“长期股权投资”19000万元,贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经2012年1月10日召开的董事会会议审议通过,并拟在2011年度财务报表附注中披露。 要求: (1)如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(5),分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2011年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。 (2)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司只存在资料二中的事项 (1),并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,代为续编以下审计报告。审计报告甲股份有限公司全体股东:(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)ABC会计师事务所 中国注册会计师:A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师:B(签名并盖章)中国××市二0一二年四月二十日
- 6 【综合题(主观)】公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计,并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2011年度财务报告于2012年2月25日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下:资料一:X公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下:资料二:A和B注册会计师在对X公司的审计过程中注意到以下事项: (1) 2011年2月1日,X公司以3600万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,X公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。X公司计划在使用5年后出售该无形资产,G公司承诺5年后按1800万元的价格购买该无形资产。X公司对该无形资产购入以及该无形资产2011年累计摊销,做了借记“无形资产3600万元”,贷记“银行存款3600万元”和借记“管理费用300万元”贷记“累计摊销300万元”的账务处理。 (2) 2011年6月,X公司打算搬迁至新建办公楼,由于原办公楼处于商业繁华地段,X公司准备将其出租,以赚取租金收入。2011年10月,X公司完成了搬迁工作,原办公楼停止自用。2011年11月,X公司与乙企业签订了租赁协议,将其原办公楼租赁给乙企业使用,租赁期开始日为2011年12月1日,租赁期限为3年。2011年12月1日,该办公楼原价为5亿元,己提折旧14250万元,公允价值为35000万元。X公司采用公允价值模式计量于2011年12月进行了如下处理,借记“投资性房地产一成本35000万元”、“资本公积750万元”、“累计折旧14250万元”,贷记“固定资产50000万元”。 (3) 2011年12月31日,X公司对丁公司长期股权投资的账面价值为5400万元,拥有丁公司60%有表决权的股份。当日,如将该投资对外出售,预计售价为4500万元,预计相关税费为60万元;如继续持有该投资,预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为4350万。X公司据此于2011年12月31日就该长期股权投资计提减值准备900万元。 (4) 2011年12月1日,X公司与A公司签订销售合同,向A公司销售一批E商品。合同规定:E商品的销售价格为700万元,X公司拟于2012年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日,X公司根据销售合同发出E商品,开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元,增值税税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。X公司据此确认了700万元的营业收入同时结转了相应的营业成本600万元。 (5)X公司于2011年1月1日销售给W公司一批产品,价值45万元,按购销合同约定,W公司于2011年8月1日付款。但至2011年12月31日W公司尚未支付货款。由于W公司财务发生困难,短期内不能支付货款。当日经与X公司协商,X公司同意W公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。W公司该股票的账面价值为40万元,当日的公允价值38万元。X公司为该项应收账款提取了坏账准备4万元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续,X公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。且做了借记“交易性金融资产38万元”、“营业外支出一债务重组损失3万元”、“坏账准备4万元”贷记“应收账款45万元”的会计分录。 (6)X公司2011年4月10日通过拍卖方式取得Y上市公司的法人股1000万股作为可供出售金融资产,每股3元,另支付相关费用20万元。12月31日每股公允价值为3.2元。2011年4月10日做了如下会计分录:借记“可供出售金融资产一成本3020万元”,贷记“银行存款3020万元”2011年12月31日做了借记“可供出售金融资产一公允价值变动180万元”贷记“公允价值变动损益180万元”。 (7)X公司于2011年11月3日收到法院通知,被告知丙公司状告X公司侵犯其专利权。丙公司认为,X公司未经其同意,在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术,要求X公司停止该项新产品的生产和销售,并一次性支付专利使用费350万元。X公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯丙公司的专利权,遂于2011年11月15日向法院提交答辩状,反诉丙公司侵犯X公司的知识产权,要求丙公司赔偿其损失费300万元。至2011年12月31日,该诉讼尚在进行中,X公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金,X公司根据案件的进展情况征询了律师的意见,认为可能会发生赔偿支出,但是极小可能获得赔偿金。因此未进行任何处理。 (8)X公司自行建造的办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。X公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2011年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2011年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2011年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。X公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2011年12月31日,X公司尚未办理结转固定资产手续。资料三:经审计发现2010年X公司违规为关联方提供了巨额债务担保,2010年内,因债务人未能偿还到期债务而被判决承担连带责任,并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债25000万元,导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性,而管理层拒绝对持续经营能力做出评估,注册会计师对公司2010年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2011年内,债务人偿还了逾期债务,资产查封得以解除,公司因转回对应的预计负债,2011年度盈利200万元,避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。 要求: (1)如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(8),分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2011年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。 (2)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定X公司分别只存在资料二的8个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(8)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,指出A和B注册会计师应当针对该8个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定X公司接受了A和B注册会计师提出的所有审计处理建议(如果有),结合资料三,在不考虑其他条件的前提下,代为编写审计报告。
- 7 【单选题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年发生如下资产置换业务: (1)10月,甲公司用一台已使用三年的A设备从乙公司换入一台B设备,为换入B设备支付相关税费10000元,从乙公司收取银行存款35100,其中收取的补价为30000元。A设备的账面原价为500000元,原预计使用年限为5年,原预计净残值率为5%,并采用年数总和法计提折旧,未计提减值准备;B设备的账面原价为240000元,已提折旧30000元。置换时,A、B设备的公允价值分别为250000元和220000元。假定该交换具有商业实质。 (2)11月,甲公司以一台生产经营用固定资产(动产)换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为1200万元,已计提折旧50万元,未计提减值准备,公允价值为1250万元;长期股权投资的账面价值为1320万元,未计提减值准备,公允价值为1200万元;乙公司另外向甲公司支付银行存款50万元。甲公司为换入长期股权投资办理过户发生手续费用5万元。假定该交换不具有商业实质。 甲乙公司均为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。 要求:根据上述资料,回答下列各题。 根据资料(2),甲公司应确认的非货币性资产交换收益(损失以负数表示)为()。
- A 、212.5万元
- B 、-212.5万元
- C 、5万元
- D 、0万元
- 8 【综合题(主观)】X股份有限公司(以下简称X公司)系公开发行A股的上市公司,北京ABC会计师事务所A注册会计师担任X公司2011年度财务报表审计的项目经理,B注册会计师为主任会计师,他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时,有下列事项尚未处理: (1) 2011年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6%和两年期专门借款2 000万元、年利率8%用于扩建生产大楼,工程于2011年7月1日开始,首先购入工程物资1170万元,领用该工程物资600万元,同时用借款支付工程费用60万元。A注册会计师在审计该借款利息时,全年合计计提利息共220万元,全部计入在建工程。 (2)2011年5月,X公司购买价格为30万元的生产部门用轿车1辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法版核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为5年,预计净残值率为2%) (3) 2011年12月28日,X公司销售商品50万元,成本为35万元,收到一个月的银行承兑汇票一张,发票、提货单已交付购货方,会计部门未予入账,由于该商品仍在仓库中,已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)X公司于2011年12月10日支付了180万元的下年度广告费,均已计入当期的期间费用。 (5)X公司2011年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元,坏账准备科目贷方余额为100万元。另外,经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账,坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。) (6) 2011年6月30日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2009年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10 500万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (7)X公司于2011年10月向B公司出售一项专利权,该专利权的账面余额为100万元,已计提了减值准备10万元,售价为120万元,应交营业税6万元,X公司的会计处理如下:借:银行存款 120无形资产减值准备 10贷:无形资产 100应交税费——应交营业税 6其他业务收入 24 (8) 2011年12月22日,X公司被华清公司指控侵犯了其专利权,要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理,但尚未审理。X公司的法律顾问认为,X公司很可能败诉,估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2011年度财务报表层次的重要性水平为150万元;未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于2012年2月28日完成审计工作,并于当日经X公司管理层正式签署了2011年度财务报表。 要求: (1)如果不考虑重要性水平,针对上述事项,请分别回答A注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平,假定X公司分别只存在上述事项中的(1)、(4)、(5)、(7)、(8)五个事项,并且X公司均不同意A注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请分别指出针对上述每个事项,A注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。 (3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理,其他的调整均接受,请判断A注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)
- 9 【多选题】A股份有限公司(以下简称A公司)拟首次公开发行股票,下列人员的兼职符合规定的有()。
- A 、A公司董事甲兼任控股股东B公司的总经理
- B 、A公司的总经理乙兼任控股股东B公司的董事
- C 、A公司的财务总监丙兼任控股股东B公司全资控股的C公司的财务部经理
- D 、A公司董事会秘书丁兼任控股股东B公司全资控股的C公司的监事
- 10 【计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下:(1)4月10日,甲公司董事会通过决议,以本公司自产产品作为奖品,对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励,每名员工奖励一件产品,该车间员工总数为200人,其中车间管理人员30人,一线生产工人170人,发放给员工的本公司产品市场售价为3 000元/件,成本为1 800元/件。4月20日,200件产品发放完毕。(2)甲公司共有2 000名员工,从2×16年1月1日起,该公司实行累积带薪休假制度,规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假,未使用的年休假可向后结转1个年度,超过期限未使用的作废,员工离职时也不能取得现金支付。2×16年12月31日,每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用,甲公司预计2×17年有1 800名员工将享受不超过7天带薪休假,剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假,该200名员工中150名为销售部门人员,50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础,即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。(3)甲公司正在开发丙研发项目,2×16年其发生项目研发人员工资200万元,其中自2×16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出,7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出,有关工资以银行存款支付。(4)2×16年12月20日,甲公司董事会做出诀议,拟关闭设在某地区的一分公司,并对该分公司员工进行补偿,方案为:对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元,另外自其达到法定退休年龄后,按照每月1 000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2 400万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×17年1月1日起陆续发放,根据精算结果,甲公司估计该补偿义务的现值为1 200万元。其他有关资料:甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%。本题不考虑其他因素。要求:就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项,逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。
- 关于甲公司对上述事项的处理,下列表述正确的有()。
- 甲公司是一家经营皮鞋的公司,公司在不同的阶段有不同的目标,在目前的经营中,由于整个产业销售额达到前所未有的规模,而且比较稳定,扩大市场份额显得很困难,该公司的主要战略途径是提高效率,降低成本。对于这个阶段的特征,正确的有()。
- 北京市某工业企业2013年实现会计利润总额200万元,在当年生产经营活动中发生了公益性捐赠支出30万元,购买了价值20万元的环境保护专用设备。假设当年无其他纳税调整项目,2013年该企业应缴纳企业所得税()万元。
- 甲公司为有限责任公司,乙公司为股份有限公司,关于该两个公司的表述中,符合公司法律制度规定的有( )。
- 以下关于集团审计中评价审计证据的说法中,正确的有( )。
- 针对上述(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师上述库存现金监盘工作中的做法是否恰当。如不恰当,请简要说明理由。
- 下列各项中,体现实质重于形式要求的有()。
- 简要说明房地产开发费用的扣除标准。
- 下列表述中,符合会计准则规定的有( )。
- 下列项目中,应征收增值税的是( )。
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