公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户A和B注册会计师负_注册会计师考试题库

综合题（主观）公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计,并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2011年度财务报告于2012年2月25日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：A和B注册会计师在对X公司的审计过程中注意到以下事项： (1) 2011年2月1日,X公司以3600万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,X公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。X公司计划在使用5年后出售该无形资产,G公司承诺5年后按1800万元的价格购买该无形资产。X公司对该无形资产购入以及该无形资产2011年累计摊销,做了借记“无形资产3600万元”,贷记“银行存款3600万元”和借记“管理费用300万元”贷记“累计摊销300万元”的账务处理。 (2) 2011年6月,X公司打算搬迁至新建办公楼,由于原办公楼处于商业繁华地段,X公司准备将其出租,以赚取租金收入。2011年10月,X公司完成了搬迁工作,原办公楼停止自用。2011年11月,X公司与乙企业签订了租赁协议,将其原办公楼租赁给乙企业使用,租赁期开始日为2011年12月1日,租赁期限为3年。2011年12月1日,该办公楼原价为5亿元,己提折旧14250万元,公允价值为35000万元。X公司采用公允价值模式计量于2011年12月进行了如下处理,借记“投资性房地产一成本35000万元”、“资本公积750万元”、“累计折旧14250万元”,贷记“固定资产50000万元”。 (3) 2011年12月31日,X公司对丁公司长期股权投资的账面价值为5400万元,拥有丁公司60%有表决权的股份。当日,如将该投资对外出售,预计售价为4500万元,预计相关税费为60万元；如继续持有该投资,预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为4350万。X公司据此于2011年12月31日就该长期股权投资计提减值准备900万元。 (4) 2011年12月1日,X公司与A公司签订销售合同,向A公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元,X公司拟于2012年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日,X公司根据销售合同发出E商品,开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元,增值税税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。X公司据此确认了700万元的营业收入同时结转了相应的营业成本600万元。 (5)X公司于2011年1月1日销售给W公司一批产品,价值45万元,按购销合同约定,W公司于2011年8月1日付款。但至2011年12月31日W公司尚未支付货款。由于W公司财务发生困难,短期内不能支付货款。当日经与X公司协商,X公司同意W公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。W公司该股票的账面价值为40万元,当日的公允价值38万元。X公司为该项应收账款提取了坏账准备4万元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续,X公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。且做了借记“交易性金融资产38万元”、“营业外支出一债务重组损失3万元”、“坏账准备4万元”贷记“应收账款45万元”的会计分录。 (6)X公司2011年4月10日通过拍卖方式取得Y上市公司的法人股1000万股作为可供出售金融资产,每股3元,另支付相关费用20万元。12月31日每股公允价值为3.2元。2011年4月10日做了如下会计分录：借记“可供出售金融资产一成本3020万元”,贷记“银行存款3020万元”2011年12月31日做了借记“可供出售金融资产一公允价值变动180万元”贷记“公允价值变动损益180万元”。 (7)X公司于2011年11月3日收到法院通知,被告知丙公司状告X公司侵犯其专利权。丙公司认为,X公司未经其同意,在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术,要求X公司停止该项新产品的生产和销售,并一次性支付专利使用费350万元。X公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯丙公司的专利权,遂于2011年11月15日向法院提交答辩状,反诉丙公司侵犯X公司的知识产权,要求丙公司赔偿其损失费300万元。至2011年12月31日,该诉讼尚在进行中,X公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金,X公司根据案件的进展情况征询了律师的意见,认为可能会发生赔偿支出,但是极小可能获得赔偿金。因此未进行任何处理。 (8)X公司自行建造的办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。X公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2011年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2011年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2011年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。X公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2011年12月31日,X公司尚未办理结转固定资产手续。资料三：经审计发现2010年X公司违规为关联方提供了巨额债务担保,2010年内,因债务人未能偿还到期债务而被判决承担连带责任,并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债25000万元,导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性,而管理层拒绝对持续经营能力做出评估,注册会计师对公司2010年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2011年内,债务人偿还了逾期债务,资产查封得以解除,公司因转回对应的预计负债,2011年度盈利200万元,避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。要求： (1)如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(8),分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议,直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2011年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。 (2)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定X公司分别只存在资料二的8个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(8)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,指出A和B注册会计师应当针对该8个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定X公司接受了A和B注册会计师提出的所有审计处理建议(如果有),结合资料三,在不考虑其他条件的前提下,代为编写审计报告。

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参考答案

(1)事项(1)注册会计师应建议调整,审计调整分录为：2011年累计摊销金额=(3600 - 1800)÷5×11/12=330(万元)。借：管理费用 30贷：无形资产一累计摊销30事项(2)注册会计师应建议调整,审计调整分录为：借：公允价值变动损益 750贷：资本公积750事项(3)注册会计师应建议调整,审计调整分录为：借：资产减值损失 60贷：长期股权投资一长期股权投资减值准备60事项(4)注册会计师应建议调整,审计调整分录为：借：营业收入 700贷：其他应付款 700借：存货 600贷：营业成本 600借：财务费用 8贷：其他应付款8事项(5)无须建议调整。事项(6)注册会计师应建议调整,审计调整分录为：借：公允价值变动损益 180贷：资本公积 180事项(7)注册会计师应建议X公司在财务报表上披露这一事项。事项(8)注册会计师应建议调整,审计调整分录为：借：固定资产 2000贷：在建工程 2000借：财务费用 50管理费用140贷：在建工程 190借：管理费用 50贷：固定资产一累计折旧 50
(2)事项(1),注册会计师应当出具标准审计报告；事项(2),注册会计师应当出具否定意见的审计报告；事项(3),注册会计师应当出具标准审计报告；事项(4),注册会计师应当出具保留意见的审计报告；事项(5),注册会计师应当出具标准审计报告；事项(6),注册会计师应当出具保留意见的审计报告；事项(7),注册会计师应当出具保留意见的审计报告；事项(8),注册会计师应当出具保留意见的审计报告。

(3)审计报告X股份有限公司全体股东：我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表,包括2011年12月31日的资产负债表,2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是X公司管理层的责任,这种责任包括：

(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映；
(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则,计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为,X公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了X公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注×所述,X公司因对外担保而被判决承担连带责任,并被法院查封了主要经营性资产,2010年度已按规定计提了预计负债人民币25000万元,导致资不抵债。因持续经营能力存在重大不确定性,而管理层拒绝对持续经营能力做出评估,注册会计师对X公司2010年度财务报表出具了保留意见的审计报告。在2011年内,债务人偿还了逾期债务,上述事项已解决,预计负债人民币25000万元的转回对2011年度扭亏为盈起到了很大作用。本段内容不影响已发表的审计意见。ABC会计师事务所中国注册会计师：A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国××市二0一二年二月二十五日