- 简答题
题干：ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2016年度财务报表实施审计。甲公司2015年度财务报表由XYZ会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下：（1）前任注册会计师因一项重大错报对2015年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司2015年度财务报表与审计报告已于2016年3月15日对外公布。（2）A注册会计师对2016年末存货实施了必要的审计程序，但据此调节得出的期初存货与2016年度财务报表的对应数据之间存在重大差异，管理层拒绝调整。（3）甲公司2016年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了35万元和16万元。虽然错报金额均低于重要性水平，但A注册会计师仍拟发表保留意见，并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。（4）由于甲公司拒绝提供客户资料，审计项目组无法对甲公司2016年度确认的一笔230万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的170万元营业成本外，也无法实施必要的替代程序。A注册会计师认为审计范围受到重大限制，拟发表保留意见。（5）在完成审计当日，A注册会计师发现甲公司摘自未经审计的2016年度财务报表的《财务数据摘要》与甲公司已签发2016年度财务报表存在重大不一致，认为其他信息存在重大错报。与治理层沟通后，其他信息仍未得到更正。A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况，以免财务报表使用者对财务报表产生误解。
题目：逐一针对情况（3）至（5），假定A注册会计师在审计完成阶段根据审定的资产总额重新确定的2016年度财务报表整体重要性水平为200万元，甲公司列报的税前利润为50万元，不考虑其他情况，指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。
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参考答案（3）不恰当。所述两项错报汇总后对税前利润的高估超过了列报的税前利润，应当发表否定意见。
（4）不恰当。与所述赊销交易相应的利润增加为60万元，超过了列报的税前利润，导致审计范围受到广泛的限制，A注册会计师应当与甲公司治理层沟通，并考虑解除业务约定或出具无法表示意见审计报告。
（5）不恰当。A注册会计师应当考虑对审计报告的影响，并就计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。注册会计师可以在审计报告中指明其他信息存在重大错报。在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。
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