- 综合题(主观)长江公司系上市公司,有若干投资且包含对子公司投资,需要编制合并财务报表,2011年发生如下事项: (1)2011年6月10日,长江公司与黄河公司合资成立大海公司,长江公司出资5000万元,占大海公司注册资本的60%。根据大海公司章程的规定,大海公司董事会成员共9名,其中长江公司委派5名,黄河公司委派4名;大海公司董事会决议经2/3以上董事同意方可通过。 (2)2011年6月30日,长江公司以现金6000万元购入非关联方甲公司所持乙公司的90%股权。购买日,乙公司的可辨认账面净资产为4000万元,可辨认净资产的公允价值为5800万元,净资产公允价值与账面价值的差额系一项土地使用权评估增值。该土地使用权的账面原值为1200万元,采用直线法按50年摊销,截至购买日已摊销5年,无残值。自购买日至2011年12月31日止,乙公司账面实现的净利润为200万元。长江公司与乙公司未发生任何交易。 (3)2011年8月20日,为了解决业务发展所需资金,长江公司出售2010年年初购入的丙公司股票400万股,取得款项10000万元。长江公司处置的丙公司股票投资原作为可供出售金融资产核算,其初始入账金额为6000万元,2010年12月31日的公允价值为9000万元。 (4)2011年9月1日,长江公司将其持有的联营企业丁公司的30%股权全部予以转让,并收讫股权转让价款2600万元。股权转让时,长江公司对丁公司长期股权投资的账面价值为2000万元,其中投资成本为1000万元,损益调整为900万元,其他权益变动为100万元。 (5)2011年12月31日,长江公司将其持有戊公司股权的1/4对外转让,并收讫股权转让价款3000万元,转让部分股份后对戊公司的剩余持股比例为45%,不再对戊公司实施控制,但具有重大影响。该投资系2010年1月1日取得,之前长江公司与戊公司无关联关系,取得时实际支付款项6000万元,戊公司可辨认净资产公允价值为10000万元(与账面价值相等),长江公司持有戊公司60%的股份,能够对戊公司实施控制。戊公司2010年实现净利润1000万元;2011年实现净利润1200万元,分配现金股利400万元,因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积200万元。处置日,长江公司剩余对戊公司股权投资的公允价值为6100万元。长江公司与戊公司未发生内部交易。假定不考虑所得税等其他因素影响。 要求: (1)针对资料(1),判断长江公司将大海公司纳入2011年度合并财务报表合并范围是否恰当,并简要说明理由。 (2)针对资料(2),计算长江公司购买乙公司90%股权时产生的商誉的金额,以及应当纳入长江公司2011年度合并利润表的乙公司净利润中归属于长江公司的金额。 (3)针对资料(3),编制长江公司与转让丙公司股票投资有关的会计分录。 (4)针对资料(4),编制长江公司与转让丁公司股权有关的会计分录。 (5)针对资料(5),计算按购买日公允价值持续计算的2011年12月31日戊公司可辨认净资产金额及合并财务报表中确认的长期股权投资金额。 (6)针对资料(5),计算长江公司2011年个别财务报表中确认的投资收益和合并财务报表中确认的投资收益。
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(1)长江公司将大海公司纳入2011年度合并财务报表合并范围是不恰当的。理由:大海公司董事会决议经2/3以上董事同意方可通过,大海公司董事会成员共9名,长江公司委派董事5名,小于6名(9×2/3)无法控制大海公司的生产经营和财务决策,所以长江公司虽然占大海公司注册资本的60%,但是大海公司不是长江公司的子公司,不应纳入其合并范围。
(2)购买日,长江公司占乙公司可辨认净资产公允价值份额=5800×90%=5220(万元),产生的商誉=6000 -5220=780(万元);应纳入长江公司2011年度合并利润表的乙公司净利润中归属于长江公司的金额=(200 -1800/45×6/12)×90% =162(万元)。
(3)借:银行存款 10000 贷:可供出售金融资产—成本 6000—公允价值变动3000 投资收益 1000 借:资本公积—其他资本公积 3000 贷:投资收益 3000
(4)借:银行存款 2600 贷:长期股权投资—成本 1000—损益调整 900—其他权益变动 100 投资收益 600 借:资本公积—其他资本公积 100 贷:投资收益 100
(5)按购买日公允价值持续计算的2011年12月31日戊公司可辨认净资产金额=10000+1000 +1200 - 400+ 200= 12000(万元)。合并财务报表中确认的长期股权投资金额为剩余股权投资的公允价值,即6100万元。
(6)长江公司2011年个别财务报表中确认的投资收益由两部分构成,一是转让部分确认的投资收益,二是剩余部分追溯调整为权益法核算确认的投资收益。转让部分确认的投资收益=3000 -6000×1/4= 1500(万元),剩余部分追溯调整按权益法核算确认的投资收益=(1200-400)×60%×3/4= 360(万元),长江公司个别财务报表中2011年确认的投资收益=1500+360= 1860(万元)。长江公司2011年合并财务报表中确认的投资收益=(3000+6100) - 12000×60%+200×60%=2020(万元)。
- 1 【多选题】关于长江公司对A公司投资的会计处理,下列说法正确的有()。
- A 、应将该投资确认为可供出售金融资产
- B 、应将该投资确认为持有至到期投资
- C 、取得该投资支付的交易费用应计入投资收益
- D 、该投资应采用摊余成本进行后续计量
- 2 【多选题】关于长江公司对B公司股权投资在限售期间内的会计处理,下列说法正确的有()。
- A 、应当采用成本法进行后续计量
- B 、应当采用权益法进行后续计量
- C 、持有期间取得的现金股利计入当期损益
- D 、应当采用公允价值进行后续计量
- 3 【多选题】关于长江公司对C公司投资的会计处理,下列说法正确的有()。
- A 、应将该投资确认为交易性金融资产
- B 、应将该投资确认为可供出售金融资产
- C 、与取得该投资相关的交易费用应计入初始成本中
- D 、该投资不能与任何一类金融资产进行重分类
- 4 【综合题(主观)】长江上市公司(以下简称长江公司)为扩大生产经营规模,实现生产经营的互补,2012年1月1日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。除特别注明外,产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下: (1)2012年1月1日,长江公司通过发行20000万股普通股(每股面值1元,市价为4元)取得了甲公司60%的股权,另支付发行费用1000万元,并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日,甲公司可辨认净资产账面价值为120000万元,可辨认净资产公允价值为122000万元。合并前,长江公司、甲公司均受大海公司控制。 (2)2012年12月31日长江公司和甲公司个别财务报表部分项目金额如下: (3) 2012年度长江公司、甲公司发生的内部交易或事项如下: ①3月15日,长江公司以每件2万元的价格自甲公司购入300件A商品,款项于3月30日支付。甲公司A商品的成本为每件1.4万元。至2012年12月31日,该批商品已对外售出200件,销售价格为每件3万元。 ②6月25日,长江公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为124万元,销售给甲公司的售价为200万元。甲公司取得该固定资产后当月投入使用,预计其使用年限为10年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限,折旧方法及净残值与会计规定相同。至2012年12月31日,甲公司尚未支付该设备购入款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备20万元。 ③7月2日,长江公司与甲公司签订协议,将一项专利权转让给甲公司,转让时该专利权的账面价值为60万元,售价为100万元,当日长江公司收到款项存入银行。该专利权尚可使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值,假定该专利权的摊销计入管理费用。 (4)其他有关资料: ①不考虑增值税和所得税以外的其他税费。 ②长江公司、甲公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。 ③本题中涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。 ④本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%,抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。 要求: (1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并),并说明原因。 (2)确定长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本,并编制个别财务报表确认长期股权投资的会计分录。 (3)确定长江公司个别财务报表中对甲公司长期股权投资在2012年12月31日的账面价值。 (4)编制2012年合并财务报表中与内部交易存货、固定资产、债权债务和无形资产有关的抵消分录。 (5)计算合并财务报表中下列项目的合并金额。
- 5 【单选题】长江上市公司(以下简称长江公司)有关无形资产的业务资料如下:(1)自2012年年初开始自行研究开发一项新专利技术,2012年发生相关研发支出70万元,其中,符合资本化条件前发生的开发支出为30万元,符合资本化条件后发生的开发支出为40万元;2013年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元,2013年7月30日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用5万元,为运行该项无形资产发生的培训支出4万元。(2)该项专利权的法律保护期限为15年,长江公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。乙公司向长江公司承诺在5年后以30万元购买该项专利权。长江公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。长江公司采用直线法摊销无形资产。(3)2014年12月31日该项专利权出现减值迹象预计可收回金额为72万元,假定长江公司于资产负债日即年末出现减值迹象时进行减值测试并计提无形资产减值准备,计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。长江公司自行开发的该项无形资产在2013年应摊销的金额为()万元。
- A 、12
- B 、6
- C 、12.4
- D 、15
- 6 【单选题】长江上市公司(以下简称长江公司)有关无形资产的业务资料如下:(1)自2012年年初开始自行研究开发一项新专利技术,2012年发生相关研发支出70万元,其中,符合资本化条件前发生的开发支出为30万元,符合资本化条件后发生的开发支出为40万元;2013年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元,2013年7月30日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用5万元,为运行该项无形资产发生的培训支出4万元。(2)该项专利权的法律保护期限为15年,长江公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。乙公司向长江公司承诺在5年后以30万元购买该项专利权。长江公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。长江公司采用直线法摊销无形资产。(3)2014年12月31日该项专利权出现减值迹象预计可收回金额为72万元,假定长江公司于资产负债日即年末出现减值迹象时进行减值测试并计提无形资产减值准备,计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。该项无形资产在2015年12月31日的账面价值为()万元。
- A 、60
- B 、81.43
- C 、38.57
- D 、100
- 7 【多选题】长江上市公司(以下简称长江公司)有关无形资产的业务资料如下:(1)2014年1月30日,长江公司从乙公司购入一项专利权Y,支付价款600万元,同时支付相关税费40万元。该项专利自2014年2月20日起用于×产品生产,法律保护期限为15年,长江公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术,A公司向长江公司承诺在第5年年末以200万元购买该专利权。按照长江公司管理层目前的持有计划来看,准备在第5年年末将其出售给A公司。长江公司采用直线法摊销该项无形资产。2014年度发生宣传新产品×产品的相关广告费用100万元。(2)2014年6月10日购入一项非专利技术W,支付价款600万元,为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用40万元。该项非专利技术合同或法律没有明确规定使用寿命,长江公司也无法合理确定该无形资产为企业带来经济利益期限。2014年年末非专利技术的可收回金额为500万元。(3)2014年1月1日,长江公司将其拥有的一项商标权出租给B公司,租期为4年,每年收取租金100万元。租金收入适用的营业税税率为5%。长江公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系长江公司2013年1月10日购入的,初始入账价值为450万元,预计使用年限为15年,净残值为0,采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费。(4)2014年1月1日购入的一项专利权Z,初始入账价值为1200万元。该无形资产预计使用年限为10年,该专利权能够在到期时延续5年且不需要付出重大成本。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。长江公司有关无形资产摊销的会计处理中,正确的有()。
- A 、专利权Y应从2014年1月份开始摊销
- B 、非专利技术W应按10年摊销
- C 、专利权Y的摊销期为5年
- D 、专利权Y的摊销期为10年
- E 、专利权Z的摊销期为15年
- 8 【多选题】长江上市公司(以下简称长江公司)有关无形资产的业务资料如下:(1)2014年1月30日,长江公司从乙公司购入一项专利权Y,支付价款600万元,同时支付相关税费40万元。该项专利自2014年2月20日起用于×产品生产,法律保护期限为15年,长江公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术,A公司向长江公司承诺在第5年年末以200万元购买该专利权。按照长江公司管理层目前的持有计划来看,准备在第5年年末将其出售给A公司。长江公司采用直线法摊销该项无形资产。2014年度发生宣传新产品×产品的相关广告费用100万元。(2)2014年6月10日购入一项非专利技术W,支付价款600万元,为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用40万元。该项非专利技术合同或法律没有明确规定使用寿命,长江公司也无法合理确定该无形资产为企业带来经济利益期限。2014年年末非专利技术的可收回金额为500万元。(3)2014年1月1日,长江公司将其拥有的一项商标权出租给B公司,租期为4年,每年收取租金100万元。租金收入适用的营业税税率为5%。长江公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系长江公司2013年1月10日购入的,初始入账价值为450万元,预计使用年限为15年,净残值为0,采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费。(4)2014年1月1日购入的一项专利权Z,初始入账价值为1200万元。该无形资产预计使用年限为10年,该专利权能够在到期时延续5年且不需要付出重大成本。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。下列有关长江公司对无形资产的会计处理中正确的有()。
- A 、2014年专利权Y的摊销金额为100万元
- B 、2014年专利权Y的摊销金额为80万元
- C 、非专利技术W在2014年12月31日应计提的减值准备为100万元
- D 、出租给B公司的商标权的摊销金额应计入其他业务成本
- E 、商标权2014年影响营业利润的金额为65万元
- 9 【多选题】长江公司为上市公司,2014年1月1日发行在外的普通股股数为20000万股。2014年,长江公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项:(1)3月20日,长江公司与承销商签订股份发行合同。4月1日,定向增发8000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价,于当日取得对被购买方的控制权。(2)7月1日,根据股东大会决议,以2014年6月30日股份为基础分派股票股利,每10股送3股。(3)10月1日,根据经批准的股权激励计划,授予高级管理人员4000万股股票期权,每一份期权行权时可按4元的价格购买长江公司的1股普通股。(4)长江公司2014年10月1日至2014年12月31日普通股平均市价为每股10元,2014年度合并净利润为17500万元,其中归属于长江公司普通股股东的部分为14000万元。(5)2013年1月1日发行在外的普通股份为20000万股,2013年度普通股未发生变化。2013年度合并净利润为15000万元,其中归属于长江公司普通股股东的部分为12000万元。关于每股收益的计算,下列说法中正确的有()。
- A 、长江公司2014年度的基本每股收益是0.4142元/股
- B 、长江公司2014年度的基本每股收益是0.5178元/股
- C 、长江公司2014年度的稀释每股收益是0.4070元/股
- D 、长江公司2014年度的稀释每股收益是0.3867元/股
- E 、长江公司2014年度比较报表中重新计算的2013年度基本每股收益为0.4615元/股
- 10 【综合题(主观)】确定长江公司对丙公司投资应采用的核算方法,并说明理由;编制长江公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录,计算长江公司2013年持有丙公司股权应确认的投资收益,并编制长江公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。
- A注册会计师在编制重大事项概要时,下列内容中不属于重大事项的是()。
- 下列有关任务导向型文化的说法中,正确的有()。
- 如果预计今年的净经营资产净利率提高5个百分点,税后利息率不变,权益净利率提高到49.3%,计算今年的净财务杠杆;
- 甲公司是一家上市公司。下列股票交易行为中,为证券法律制度所禁止的有( )。
- 对于不足的60万元,债权人B银行能否要求合伙人庚清偿全部的60万元?并说明理由。
- 计算该厂销售鞭炮给A商贸公司应缴纳的消费税。
- 假设市场上每份看涨期权价格4.5元,每份看跌期权价格6.5元,投资者同时卖出一份看涨期权和一份看跌期权,计算确保该组合不亏损的股票价格区间;如果6个月后的标的股票价格实际上涨10%,计算该组合的净损益。(注:计算股票价格区间和组合净损益时,均不考虑期权价格的货币时间价值)。
- 下列选项中,适合作为企业使命表述的是( )。
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