甲公司属于增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%甲_注册会计师考试题库

9 【综合题（主观）】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司20×8年度所得税汇算清缴于20×9年4月28日完成。甲公司20×8年度财务会计报告经董事会批准于20×9年4月25日对外报出，实际对外公布日为20×8年4月30日。（1）20×8年12月31日前甲公司内部审计部门在对20×8年度财务会计报告进行复核时，对20×8年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。 ①20×8年5月3日，以库存商品和无形资产低偿A公司100万元的债务。库存商品的成本为10万元，公允价值为20万元；无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下：借：应付账款　　 100 　　累计摊销 10 　　贷：库存商品　　　　　　10 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4 　　　　无形资产 70 　　　　资本公积 26.6 ②20×8年7月1日，按照面值发行可转换公司债券2 000万元，债券利率（年利率）6％，期限为3年，每年6月30日支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份，另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9％[（P/V， 9％，3）=0.77218；（P/A，9％，3）=2.5313]。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 2 000 　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）2 000 借：财务费用 60 　　贷：应付利息 60 ③甲公司投资性房地产采用公允价值计量模式。20×8年6月1日将一幢办公楼用于出租。该办公楼的原值为510万元，已计提折旧10万元，转换日的公允价值为550万元。甲公司的会计处理如下：借：投资性房地产——成本 550 　　累计折旧 10 　　贷：固定资产 510 　　　　公允价值变动损益 50 ④20×8年6月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1 170万元(含增值税，下同)，分5年，每年7月1日收取，该设备适用增值税税率17％。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，甲公司的会计处理如下：借：长期应收款 1 170 　　贷：主营业务收入 800 　　　　应交税费—－应交增值税(销项税额)170 　　　　递延收益 200 年末已按照正确的方法进行摊销。（2）20×9年4月25日前甲公司财务负责人在对20×8年度财务会计报告进行复核时，对20×8年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。 ①1月1日，甲公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A 商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5 000万元，旧商品的回收价格为100万元（不考虑增值税），A公司另向甲公司支付5 750万元。 1月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5 000万元，增值税额为850万元，并收到银行存款5750万元；该批A商品的实际成本为4 000万元；旧商品已验收入库。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 5 750 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 4 900 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）850 借：主营业务成本 4 000 　　贷：库存商品　　4 000 ②10月15日，甲公司与B公司签订合同，向 B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。 10月15日，甲公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；甲公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。税法规定，收入的确认原则与会计规定相同。甲公司的会计处理如下：借：银行存款　　234 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　200 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 160 　　贷：库存商品　　160 ③12月1日，甲公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，甲公司给予C公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，甲公司尚未收到销售给C公司的C商品货款117万元。甲公司的会计处理如下：借：应收账款 117 　　贷：主营业务收入　100 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80 　　贷：库存商品　　80 ④12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。 12月5日，甲公司发出D商品，未开出增值税专用发票，预收585万元款项已存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。税法规定（国税函〔20×8〕875号），销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。甲公司的会计处理如下：借：银行存款　　585 　贷：主营业务收入　　　　　　　 500 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 350 　　贷：库存商品　　350 ⑤12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于20×9年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。 12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。甲公司的会计处理如下：借：银行存款　　819 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　700 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 119 借：主营业务成本 600 　　贷：库存商品　　600 ⑥12月1日，甲公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1 000万元（不考虑税费），20×8年末该股票公允价值为1 100万元, 甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。要求：（1）对于20×8年12月31日前甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。（2）对于20×9年4月25日前甲公司财务负责人发现的会计差错予以更正。（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制）

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