- 综合题（主观）
题干：1.A公司是一家生产软件的非上市公司，系增值税一般纳税人，2017年实现的会计利润总额为780万元，取得的高新技术企业资格于2017年底到期，2018年8月更新认定通过，2019年9月某税务师事务所受托对A公司纳税情况进行审核。1.审核2017年度纳税情况，记录如下信息：（1）2017年实际发生的工资支出550万元，职工福利费支出86万元，职工教育经费支出20万元（其中包括职工培训费支出4万元），拨缴的工会经费9万元，取得合法有效凭证。（2）2017年8月，将一项自行开发的专利技术所有权转让给B公司，转让合同经省级科技部门认定登记并免征增值税，该项技术转让取得收入60万元，成本18万元，相关费用2万元。（3）2017年12月采购一批固定资产，账务处理如下：借：固定资产39000应交税费——应交增值税（进项税额）6630贷：银行存款45630附领用清单一份，见下表A公司对2017年度新购进的符合加速折旧政策条件的固定资产,选择适用加速折旧。（4）2017年10月，通过当地市政府进行公益性捐赠100万元，取得公益性捐赠票据。（5）2017年资产负债表的所有者权益部分如下表：经进一步审核,发行3月份有以下一笔账务处理:借：资本公积——其他资本公积1000000贷：实收资本1000000公司章程中标明，A公司由甲公司和张先生投资设立，张先生持股30%2.审核2018年度纳税情况，记录如下信息：(1)2018年第一季度按25%预缴企业所得税。(2)2018年4月，公司的股权激励方案满足有关条件，相关人员行权。其中，技术人员小李按股权激励方案取得20000股股权奖励，并约定根据在2020年10月31日前不能转让，该股权奖励行权时的公平市场价格为每股8元。(3)张先生于2018年5月将所持股份全部转让给配偶赵女士，约定转让收入为350万元，A公司的实收资本没有发生变化。
题目：根据审核，2017年度纳税情况记录的信息，请逐一分析对2017年度企业所得税应纳税所得额的 影响，并计算2017年度应缴纳的企业所得税。
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参考答案业务①职工福利费税前扣除的限额=550X14% =77 （万元），实际发生的支出金额为86万元， 职工福利费应纳税调增86-77=9 （万元）；职工教育经费税前扣除的限额=550X8%=44 （万元）。软件生产 企业发生的职工教育经费中的职工培训费用4万元，可以全额在企业所得税前扣除。剩余的职工教育经费 金额=（20-4）=16万元，所以职工教育经费无需调整；工会经费税前扣除的限额=550X2% = 11 （万元）, 实际发生额为9万元，所以实际发生的工会经费无需纳税调整。所以三项经费合计应纳税调增=9（万元）。
业务②专利技术转让所得=60-18-2=40 （万元），不超过500万元的部分，免征企业所得税。所以技术 转让所得应纳税调减40万元。
业务③单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在应纳税所得额扣除，不 再分年度计算折旧。该企业购入的电脑每台3000元，可以享受上述优惠政策。所以购进的电脑 10X3000=30000元可以_次性计入费用扣除。应纳税调减3万元。
业务④公益性捐赠支出的扣除限额=780X12%=93.6 （万元），实际发生支出金额为100万元，所以捐 赠支出应纳税调增100-93.6=6.4（万元）超过的6.4万元准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
业务⑤该企业用资本公积（除股票溢价之外）转增股本，个人股东张先生获得转增的股本，应按照“利 息、股息、红利所得“项目，适用20%税率征收个人所得税。甲企业从该企业取得的转增股本的部分视为 股息红利所得，免征企业所得税。2017年度应纳税所得额=780+9-40-3+6.4=752.4 （万元）应缴纳的企业 所得税=752.4X15% = 112.86 （万元）。
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