参考答案

针对要求(1)应当实施的风险评估程序包括：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查。通常向管理层和财务负责人询问下列事项：①管理层所关注的如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等主要问题；②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；③可能影响财务报告的交易和事项,或者目前发生的重大会计处理问题；④被审计单位发生的其他重要变化,如所有权结构、组织结构的变化,以及内部控制的变化等。针对要求(2)X公司销售量、营业收入和净利润与2010年相比增长比例分别是25%、25%、23.44%,在行业中居第五位,行业平均销售增长率是12%,与同行业相比,X公司2011年的增长幅度偏高；由于管理层的薪酬与销售增长目标挂钩,因此管理层多计营业收入的错报风险很大,营业收入的发生认定和应收账款的存在认定应作为重要的审计领域,并针对发生和存在认定设计有效的审计程序。针对要求(3)X公司面临的经营风险主要有：①业务扩张,及其可能导致X公司对市场需求的估计不准确等风险；②开发新产品或提供新服务,及其可能导致X公司产品责任增加等风险。X公司2011年进行了大量的价格战,近年原材料价格有较大幅度上升,X公司期末存货比例较大,所以期末存货的计价和分摊认定有较大风险。针对要求(4)①大股东占用巨额资金风险。②利润达不到银行限制条款的要求,银行强制提前收回借款,造成公司资金链断裂,影响持续经营的风险,进而管理当局有虚构交易粉饰报表动机。③由于兼并运输公司对于X公司来说是新的经营范围,由于对新业务不熟悉可能对新业务内部控制制度是否健全不了解,兼并会计处理可能有错报。针对要求(5)X公司财务报表的可能重大错报风险：①应收账款的计价认定可能存在重大错报,同时影响利润表的资产减值损失的准确性认定,导致当期虚增利润的风险。②从公司未审报表披露的关联方交易来看,其关联方交易占总销售额的12%左右,属于重大交易类别,再加上管理层存在舞弊的动机,由此关联方交易有重大错报风险,其主要是关联方识别和交易导致的营业收入准确性认定重大错报风险。针对要求(6)①对于海外合资的扩张计划可能带来的经营风险,在审计过程中,A注册会计师应关注：企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面协调；如何在合资公司中获得控制权或共同控制权；当地市场情况是否会发生变化；当地对合资公司的税收和外汇管理方面的政策是否稳定；合资公司的利润是否可以汇回,是否存在汇率风险等。②对于新产品开发的技术风险和市场风险,在审计过程中,A注册会计师应关注公司新产品的推广及市场反响情况如何,是否取得了预想中的经济和品牌效益,如果没有达到预期目的,对公司短期及中长期影响如何。针对要求(7)X公司面临潜在错报风险：①存货跌价准备存在错报的风险；②由于工作人员对新软件运用不熟悉发生错报的风险,注册会计师需要增加控制测试的范围。针对要求(8)