- 简答题A注册会计师接受U会计师事务所的指派，担任X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要考虑与存货监盘相关的事项。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记载了X公司的基本情况，部分内容摘录如下：X公司是大型服装加工企业，其主营业务包括：以收取加工费的方式根据国外客户的订单要求和客户提供的半成品服装进行精加工；根据国内市场需求设计、加工和批发服装。X公司的存货余额占其资产总额的60%。存货主要包括各种款式的产成品，包括童装、时装、生活装、工装等，各种档次的布匹，各种材质的线、纽扣和其他小饰物。制定存货监盘计划前，A注册会计师对X公司的外销服装仓库、内销服装仓库和原材料仓库进行了实地观察。由于外勤审计期间临近春节，正值内销服装的销售旺季，X公司全力生产内销服装，停止了其他产品的生产。资料二：监盘工作底稿记载了项目组制定的监盘计划、实施的监盘程序和发现的具体情况，部分内容摘录如下： (1)在观察存货存放场所时，A注册会计师发现甲车间完工的大量小饰物不办理入库手续，而是直接堆放在甲、乙两个车间之间的空地上，以方便乙车间直接领用。注册会计师决定放弃相关内部控制和账簿记录的信赖，对这部分存货实施100%的实质性程序。 (2)A注册会计师在存货监盘计划中确定的现场监盘地点包括外销仓库、内销仓库和原材料仓库。 (3)由于原材料种类繁多，项目组实施了错时监盘，即在盘点人员计点一批原材料的同时，负责跟随的监盘人员对已盘点过的上一批原材料的盘点表单与实物进行核对。与常规监盘方式相比，工作效率提高了70%。 (4)在使用随机数表法对内销仓库的时装进行抽样检查时，发现某种款式的时装中部分时装与其他明显不同。经询问，这部分时装是20×0年生产完工的，由于20×1年尚未销售，计划于20×2年夏季打折销售。 要求： (1)单独考虑资料二中摘录(1)~(4)，结合资料一，假定不考虑其他情况，逐一指出注册会计师制定的监盘计划或实施的监盘程序是否妥当，并简要说明原因。 (2)针对摘录(4)中发现的情况，结合资料一，假定不考虑其他情况，指出注册会计师应当进一步采取何种具体的后续措施。
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参考答案(1)摘录(1)存在不当之处。100%的实质性程序的监盘方式适用于数量不多且单位价值高昂的存货，小饰物单位价值低、数量大，不宜采用100%的实质性程序的监盘方式。摘录(2)存在不当之处。车间生产的产品属于内销产品的，相应的在产品应当纳入监盘范围。摘录(3)存在不当之处。项目组的做法实质上是放弃了现场观察程序。监盘人员应当现场观察存货的盘点，在盘点完成后根据情况实施适当检查。摘录(4)存在不当之处。服装种类繁多，不同种类的服装价值产别可能很大，注册会计师在抽样之前应当对服装进行分层。
(2)20×0年生产的时装在20×1年很可能已陈旧过时，注册会计师应核实X公司是否对这部分时装计提了存货跌价准备，如果计提了，计提的金额是否正确；同时，还应考虑X公司存货中是否还存在类似情况。必要时要求X公司重新盘点。
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要求：假定客户回函是可靠的，针对上述每一种函证差异，指出A注册会计师应当实施的一项最适宜的针对性审计程序，并指出如何根据该程序的每一种可能结果形成结论(如需调整财务报表，请指出调整所涉及的财务报表项目)或采取进一步对策。
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在审计的过程中，A注册会计师发现了以下情况：资料一： (1) 20×1年初，X公司与Y公司签订了金额为1000万元(不含税，下同)的甲产品固定价格销售合同，并按约定于20×1年12月20日提交了商品。财务资料显示，X公司于签订合同当日收到含税价款1170万元，并相应地结转成本600万元。20×1年下半年，由于原材料市价大幅上升，导致该批产品的账面成本达到1000万元。 (2) 20×1年5月，X公司引进新的生产技术后，淘汰了一批一直用于生产市场上供不应求的乙产品的专用设备，并从6月份起停止使用该设备。该批设备的剩余使用年限尚有4年。被审计单位采用年限平均法计提折旧。20×1年11月，X公司已与Z公司达成出售这批设备的初步意向，并决定于20 ×2年初签订固定资产转让协议。A注册会计师检查了相关的资料后，确认X公司1~5月份计提的500万元折旧正确无误。 (3)X公司生产的丙产品主要用于春节期间销售。监盘结果表明，20 ×1年12月31日丙产品的库存量为10万件，账面成本为1000万元。其中，有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表时，X公司依据与已签订的合同，按该批产品的账面成本进行计价。20×2年2月18日，因竞争对手低价抛售，X公司不得不以每件80元的价格销售了库存的7万件丙产品，导致丙产品的单位可变现净值仅为78元。资料二：因X公司将20 ×0年12月支付的20×1年度产品广告费120万元全部作为支付当月费用处理，导致前任注册会计师对20×0年度财务报表出具了保留意见审计报告。A注册会计师针对这一情况提请X公司管理层通知前任注册会计师并安排三方会谈，以便对上期财务报表进行适当调整，但被管理层拒绝。资料三：20×2年2月22日，X公司原材料仓库失火。A注册会计师知悉后，实施了追加的审计程序，确认烧毁的原材料的账面成本为350万元，并提请X公司在财务报表中适当披露火灾损失。对此，X公司管理层以保险公司将全额赔偿为由，拒绝披露，且拒绝提供保单以及任何其他能证明全额赔偿的资料，也拒绝A注册会计师提出的向保险公司函证的要求。 要求： (1)逐一考虑资料一所述各事项，在不考虑重要性水平的情况下指出注册会计师是否需要提出审计建议。如果需要建议X公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司20×1年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。在此基础上，如果考虑重要性水平，并假定X公司不接受审计建议(如果有)，分别指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。 (2)综合考虑资料一中全部事项，假定X公司拒绝注册会计师提出的全部审计建议(如果有)，在考虑重要性水平的情况下，确定注册会计师应当出具的审计报告的类型，简要说明理由。 (3)针对资料二中所述事项，指出注册会计师需要提出何种审计建议，并分别在X公司接受和拒绝建议的情况下指出注册会计师应如何在审计报告中反映。 (4)假定除了资料二中事项外不存在资料一中各事项，如果X公司管理层在20×2年2月20日接受了注册会计师针对资料二中事项的审计建议(如果有)并已正式签署了20×1年度财务报表，A注册会计师决定出具并起草完成了标准审计报告。请简要指出：资料三中事项发生后，A注册会计师应当对已起草完毕的审计报告进行哪些修改，包括在哪些段落中增加或减少哪些表述、增加哪些段落等。在需要增加段落的情况下，只需简要指出该段落应当表述的主要内容，无需起草整个段落。
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资料四：20×2年3月11日，X公司的境外重要分公司因强烈地震与海啸遭受重大损失。截至3月15日，余震与海啸仍未结束。X公司针对这一情况，在已于2月28日签发的财务报表中增加了附注，进行了适当披露。A和B注册会计师针对该事项于3月13日完成了必要的审计程序。 要求： (1)针对资料一，指出A和B注册会计师参与其他重要组成部分风险评估程序的性质、时间安排和范围主要受哪些因素的影响。 (2)针对资料二，假定不考虑其他条件，就下表中列示的与应收账款相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。
(3)针对资料三中所列示的交易，指出B注册会计师形成的审计结论是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。 (4)假定X公司管理层接受了全部审计建议，A和B注册会计师于20×2年2月28日提交了标准的审计报告。针对资料四中所述情况，请指出A和B注册会计师应当对审计报告进行哪些修改，并简要说明可以采取的修改方式。
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