- 综合题（主观）正保股份有限公司(以下简称“正保公司”)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。正保公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。正保公司20×8年度所得税汇算清缴于20×9年2月28日完成，20×9年2月和3月注册会计师对正保公司20×8年度财务会计报告进行审计时，对20×8年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)、(3)项于20×9年2月26日发现，(4)、(5)项于20×9年3月2日发现。 (1)9月30日，正保公司以无形资产换入甲公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。正保公司换出无形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，未计提减值准备，计税价格为公允价值1 000万元，正保公司为换出无形资产确认营业税50万元。正保公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10万元及补价200万元。正保公司对其会计处理为：借：可供出售金融资产－成本 1260累计摊销 900贷：无形资产 1 800营业外收入 100应交税费－应交营业税 50银行存款 210该项资产年末公允价值为1 500万元，正保公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。 (2)10月15日，正保公司向法院提起诉讼，要求乙公司承担合同违约责任，并赔偿正保公司损失500万元。该合同系20×8年度3月10与乙公司签订，双方约定乙公司于2个月内按照合同约定价款陆续提供正保公司所产产品原材料100万吨。后由于该材料市场短缺，市场价格飙升，乙公司没有及时提供合同所约定的材料，正保公司预计该项诉讼很可能取得胜诉，并预计很可能得到合同违约赔偿款500万元，正保公司对此会计处理如下：借：其他应收款 500贷：营业外收入 500 (3)11月10日，由于正保公司财务紧张，正保公司的大股东无偿替正保公司预缴20×8年所得税税款100万元，假定税法规定将其纳入应纳所得额。对此正保公司账务处理如下：借：应交税费－应交所得税 100贷：营业外收入 100 (4)12月1日，正保公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；正保公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，正保公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，正保公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。正保公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费－应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350 (5)正保公司的记账本位币为人民币。20×8年12月5日以每股12美元的价格购入戊公司10万股股票作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币，另以人民币支付相关税费10万元，相关款项已付。20×8年12月31日，由于市价变动，当月购入的戊公司股票的市价变为每股20美元，当日即期汇率为1美元=6.2元人民币。20×8年末甲公司对此会计处理为：借：交易性金融资产－公允价值变动 424贷：公允价值变动损益424 要求： (1)逐项判断正保公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。 (2)对于正保公司不正确的会计处理，编制相应的调整会计分录。
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参考答案(1)事项(1)、(2)、(3)、(4)处理不正确，事项(5)处理正确。
(2)对事项(1)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入50贷：可供出售金融资产－成本 50②借：可供出售金融资产－公允价值变动50贷：资本公积 37.5递延所得税负债 12.5③借：应交税费－应交所得税 12.5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用 12.5④借：利润分配－未分配利润 37.5贷：以前年度损益调整 37.5借：盈余公积一法定盈余公积 3.75贷：利润分配－未分配利润 3.75
对事项(2)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入500贷：其他应收款 500②借：应交税费－应交所得税 125贷：以前年度损益调整－调整所得税费用 ③借：利润分配－未分配利润 375贷：以前年度损益调整 375借：盈余公积 37.5贷：利润分配－未分配利润 37.5
对事项(3)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入100贷：资本公积 100②借：利润分配－未分配利润 100贷：以前年度损益调整 100借：盈余公积 10贷：利润分配－未分配利润 10
对事项(4):①借：以前年度损益调整－调整主营业务收入500贷：预收账款 500②借：发出商品 350贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本 350③所得税费用的调整：由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础。不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：借：递延所得税资产(500×25%)125贷：以前年度损益调整－调整所得税费用37.5递延所得税负债(350×25%)87.5借：利润分配－未分配利润 112.5贷：以前年度损益调整 112.5借：盈余公积 11.25贷：利润分配－未分配利润 11.25
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（2）甲公司2012年3月份发生的有关外币交易或事项如下：①3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税税额690.2万元人民币。③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。⑥3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2012年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2011年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元，期限为2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2012年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。⑧3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。⑨3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。 要求： （1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。 （2）填列甲公司2012年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“—”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。
（3）计算交易性金融资产2012年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 （4）计算2012年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。
- 2 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年度，甲公司有关业务资料如下：（1）部分账户年初、年末余额或本年发生额如下：
（2）其他有关资料如下：①该公司股票投资确认为交易性金融资产，本期以现金购入股票投资400万元；本期出售股票投资的款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与交易性金融资产增减变动有关的交易和事项。②应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。③原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货包括外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。④长期待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销长期待摊费用的金额为60万元计入管理费用。⑤以专利权向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的40%，采用权益法核算；投资日，甲公司所享有乙公司所有者权益公允价值的份额为400万元。投资日，该专利权的账面净值为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提），公允价值为400万元。2012年投资后乙公司实现的净利润为600万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。⑥以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当日即投入使用。对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧40万元，已计提减值准备20万元；以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。（不考虑处置过程中涉及的增值税。）⑦无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投资前摊销额15万元。⑧借入短期借款240万元，借入长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。本年度的财务费用均为利息费用。确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。⑨应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，且均以银行存款结算；本年购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元；贷方发生额为1428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。⑩应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。⑾销售费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算或形成应付职工薪酬；折旧费用4万元；其余销售费用均以银行存款支付。⑿管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算或形成应付职工薪酬；折旧费用124万元；无形资产摊销40万元；一般管理用设备租金的长期待摊费用摊销60万元，其余管理费用均以银行存款支付。⒀资产减值损失包括计提坏账准备2万元，计提存货跌价准备20万元和无形资产减值准备40万元；⒁投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算。除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。不考虑本年度发生的其他交易和事项以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算“甲公司2012年度现金流量表”有关项目的金额，并将结果填人相应的表内。
- 3 【综合题（主观）】乙股份有限公司（以下简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2012年度有关资料如下：（1）部分账户2012年年初、年末余额或本年发生额如下表（单位：万元）：
（2）其他有关资料如下：①应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款3万元，款项已存入银行。②原材料的增减变动均为购买原材料和生产产品领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。③年末库存商品实际成本700万元，由以下成本项目构成：原材料成本385万元；工资及福利费225万元（以货币资金结算或形成应付债务）；制造费用90万元（固定资产折旧费用60万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）。④本年销售商品成本（即主营业务成本）5600万元，由以下成本项目构成：原材料成本3080万元；工资及福利费1800万元（以货币资金结算或形成应付债务）；制造费用720万元（固定资产折旧费用480万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）。⑤购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1445万元，其中购买原材料发生的增值税进项税额为538.05万元，已交税金为906.95万元；贷方发生额为1445万元（均为销售商品发生的增值税销项税额）。⑥长期待摊费用年初余额为240万元，为预付公司办公楼租金（经营租赁）。本年以银行存款预付该办公楼租金240万元，本年长期待摊费用摊销额为288万元。⑦本年以某商标权向丙公司投资，投资日应享有丙公司所有者权益公允价值的份额为150万元，采用权益法核算。该商标权投资时的账面价值为150万元，公允价值为150万元。本年根据投资后丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益80万元（丙公司本年未宣告分派现金股利）。⑧本年以银行存款350万元购入一台不需要安装的设备。本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为230万元，清理时的累计折旧为185万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用3万元，变价收入38万元已存入银行。⑨本年向丁公司出售一项专利权，价款200万元已存入银行，以银行存款支付营业税10万元。该专利权出售时的账面价值为180万元。本年摊销无形资产75万元，其中包括：商标权对外投资前的摊销额20万元、专利权出售前的摊销额25万元。⑩本年借入短期借款300万元。本年借入长期借款850万元。⑾12月31日，按面值发行3年期、票面年利率为5%的长期债券1000万元，款项已收存银行。⑿应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。⒀应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。⒁销售费用包括：工资及福利费215万元（以银行存款支付或形成应付债务）；折旧费用8万元；其他销售费用30万元（均以银行存款支付）。⒂管理费用包括：工资及福利费185万元（以银行存款支付或形成应付债务）；折旧费用228万元；无形资产摊销75万元；长期待摊费用摊销288万元；其他管理费用84万元（均以银行存款支付）。⒃财务费用包括：支付短期借款利息15万元；计提长期借款利息并以现金支付22万元。⒄投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利210万元，款项已存入银行（乙公司对丁公司的长期股权投资采用成本法核算）；按照投资后丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益80万元。⒅资产减值损失：计提坏账准备20万元。⒆除上述所给资料外，所有债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求：填列下表中乙公司2012年度现金流量表有关项目的金额。
- 4 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季度计算汇兑损益。 （1）甲公司有关外币账户2011年12月31日的余额如下：
（2）甲公司2012年1~3月份发生的有关外币交易或事项如下：①1月10日收到前期应收账款400万美元结汇存入银行人民币账户，当日银行美元买入价为1美元=7.02元人民币。②2月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元，当日即期汇率为1美元=7.04元人民币，另以人民币存款支付该原材料的进口关税584万元，增值税税额578万元，3月20日以人民币兑换后直接支付偿还该货款，当日银行美元卖出价1美元=7.06元人民币。③3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2011年7月1日从中国银行借入专门借款的金额为1200万美元，用于建造某生产线和购买专用设备，票面利率和实际利率均为8%，期限为2年，每季度计算利息，半年度付息，到期还本。该工程已经于2011年10月1日开始实体建造并于当日支付200万美元，预计工程建造期为1.5年；2012年1月1日支付500万美元，当日即期汇率为1美元=7.05元人民币；2012年3月1日支付300万美元，当日即期汇率为1美元=7.02元人民币。假设该专门借款暂时闲置期间月收益率为0.25%，3月31日收到一季度利息，假定利息以美元计算。④3月31日，即期汇率为1美元=7.0元人民币。 要求： （1）编制上述2012年1～3月份外币交易或事项相关的会计分录（工程支付略）； （2）计算2012年3月31日汇兑差额并编制会计分录。
- 5 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，2012年的财务报告于2013年4月10日经批准对外报出，所得税的汇算清缴日为2013年4月30日。该公司2012年12月31日编制的资产负债表（简表）如下：甲公司2012年1月1日至4月10日发生如下事项： （1）甲公司从2011年1月1日起对乙公司投资，其投资占乙公司可辨认净资产公允价值的25%，准备长期持有，并对乙公司具有重大影响，该项投资成本为500万元，甲公司采用成本法核算。按照会计准则规定该项投资应该采用权益法核算，2013年1月1日甲公司发现该差错并进行追溯调整。乙公司2011年1月1日的所有者权益账面价值为1500万元，公允价值为1600万元，差额为存货价值，该存货在2011。年和2012年分别对外销售60%和40%，乙公司2011年度实现净利润为400万元；2012年度实现净利润为500万元，假定在对乙公司的净利润进行调整时不考虑所得税的影响。 （2）2012年12月20日，甲公司与A企业签订购货合同，从A企业购入某商品，价格为10000万元（不含增值税）。2012年12月30日，鉴于B企业的同种商品价格更加优惠，甲公司改从B企业购入该种商品。为此，A企业根据合同规定于2012年12月31日要求甲公司支付违约金120万元。甲公司在编制2012年度财务报表时，基本同意支付违约金但是未作出账务处理。双方于2013年1月5日达成协议，由甲公司支付给A企业100万元违约金，该款项于2013年1月10日支付。 （3）甲公司2013年1月5日销售的产品，因质量问题于2013年1月8日被客户退货，并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库，其售价为300万元（不含增值税）。销售成本为120万元，甲公司尚未确认该项收入。 （4）甲公司2013年1月10日发现本公司2012年年末按照成本与市价孰低法对期末交易性金融资产计价登记了50万元的公允价值变动。按会计准则规定应对交易性金融资产采用公允价值进行后续计量。假定税法规定持有期间公允价值变动处置时一并计入应纳税所得额。
（5）甲公司2013年3月2日收到通知，被告知某企业已破产清算，估计该企业所欠甲公司的200万元账款全部无法收回。该企业因长期经营不善，连续发生巨额亏损，2012年12月31日已资不抵债。甲公司在2012年12月31日对该笔应收账款计提了40%的坏账准备。假定除上述事项外，不存在其他调整事项。 要求： （1）编制上述业务的调整分录； （2）确认以上业务对资产、负债账面价值与计税基础的影响，填到下表，并编制上述业务的所得税调整分录；
（3）编制上述业务的损益调整结转分录； （4）根据上述经济业务，调整2012年度已编制的资产负债表、利润表有关数据。
- 6 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转，销售商品及提供劳务均为甲公司的主营业务，且本题销售商品的售价均不含增值税。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。甲公司2012年12月发生的经济业务的相关资料如下： （1）12月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交给A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/101/20，n/30（假定计算现金折扣不考虑增值税税额）。该批商品的实际成本为75万元。 （2）12月3日，收到B公司来函，要求对当年11月5日所购商品（存在瑕疵）在销售价格上给予5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，但款项尚未收取）。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。 （3）12月10日，收到A公司支付的货款，并存入银行。 （4）12月15日，与C公司签订一项专利技术使用权的转让合同。合同规定，C公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为2年，一次性支付使用费100万元。甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。甲公司该项专利技术的账面原价为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。（假设不考虑相关税费） （5）12月16日为解决暂时的资金困难，甲公司与D公司签订购销合同。合同规定：D公司购入甲公司积存的商品一批，成本为100万元，销售价格为150万元，12月31日甲公司开出增值税专用发票并收到D公司开具的银行转账支票，交付银行办理收款。商品当日发出。同时双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年5月31日以160万元的价格购回全部该商品。 （6）12月20日，收到E公司退回的商品一批。该批商品系当年11月10日售出，销售价格为50万元，实际成本为45万元，售出时开具了增值税专用发票并交付E公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。经核查，该批商品的性能不稳定。甲公司同意了E公司的退货要求。当日，甲公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了E公司。 （7）12月20日与F公司签订以旧换新销售商品协议。销售商品的成本为80万元，售价100万元，且已开具增值税专用发票并发货，回购旧商品折价为20万元，且已作为原材料运回库房，差价尚未收到。（假定不考虑回购旧商品涉及的增值税） （8）12月31日，财产清查时发现原材料和固定资产盘亏。盘亏的原材料实际成本为10万元，未计提存货跌价准备；盘亏的固定资产原价为100万元，累计折旧为70万元，已计提的减值准备为10万元。原材料、固定资产盘亏系管理不善所致，分别扣除责任人20%赔偿后的盘亏损失，经批准予以处理。（假设不考虑相关税费）要求：逐笔编制甲公司上述经济业务相关的会计分录。
- 7 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同。相关资料如下： （1）2012年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司2012年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。W公司2012年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。 （2）W公司2012年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2012年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2012年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元。年末结存A商品100件。 （3）W公司2013年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。2013年W公司出售可供出售金融资产而转出2012年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。2013年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2013年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件。 （4）假定不考虑所得税和存货跌价准备等因素，不考虑对子公司留存收益的恢复。 要求： （1）说明甲公司取得W公司80%股权的合并类型，并编制相关会计分录。 （2）计算甲公司2012年度发生内部交易未实现利润，并编制合并财务报表上与内部商品销售相关的抵消分录。 （3）计算甲公司2012年度抵消前长期股权投资和乙公司未分配利润，并编制合并财务报表对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。 （4）计算甲公司2013年度内部交易未实现利润发生额，并编制合并财务报表与内部商品销售相关的抵消分录。 （5）计算甲公司2013年度抵消前长期股权投资、乙公司未分配利润，并编制合并财务报表对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。
- 8 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，假定不考虑所得税因素。该公司2009年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。 （1）1月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 000 000元，增值税税额为340 000元。该批商品成本为1 600 000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于5月31日将所售商品购回，回购价为2 200 000元（不含增值税税额）。回购的商品入库，款项支付。 （2）甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1 000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。 （3）甲公司本年度销售给B公司一台设备，销售价款为80万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B公司，B公司已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。 （4）甲公司本年度委托C商店代销商品一批，代销价款为150万元。本年度收到C商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%，C商店按代销价款的10%收取手续费。该批商品的实际成本为90万元。 （5）甲公司本年度销售给D企业一台自产设备，销售价款为50万元，D企业已支付全部款项。该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元（假设均用银行存款支付）。 （6）甲公司采用以旧换新方式销售给E企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），款项已收入银行。 （7）甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品1 000件，销售价款计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。 （8）甲公司本年8月5日赊销给F公司产品100件，销售价款计50万元，实际成本为30万元。甲公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。本年8月20日F公司付清货款（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。 （9）甲公司本年度11月1日接收一项产品安装劳务，该劳务有营业税纳税义务。安装期为3个月，合同总收入为60万元，至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元，用银行存款支付，估计还将发生的成本为12万元。 （10）甲公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权出售给G公司10年，10年后甲公司收回收费权。甲公司一次性收取使用费800万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用计10万元。 要求：根据上述经济业务，编制甲公司2009年度相关会计分录（金额以万元为单位表示）。
- 9 【综合题（主观）】正保股份有限公司系上市公司（以下简称正保公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。正保公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。 正保公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。正保公司2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年4月25日对外报出，实际对外公布日为2009年4月30日。 正保公司财务负责人在对2008年度财务会计报告进行复核时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2009年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2009年3月2日发现： （1）1月1日，正保公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向正保公司支付341万元。 1月6日，正保公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。 正保公司的会计处理如下： 借：银行存款 341 贷：主营业务收入 290 应交税费—应交增值税（销项税额）51 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 （2）10月15日，正保公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定： 该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 10月15日，正保公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；正保公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，正保公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 正保公司的会计处理如下： 借：银行存款234 贷：主营业务收入 200 应交税费—应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本 140 贷：库存商品 140 （3）12月1日，正保公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，正保公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，正保公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。 正保公司的会计处理如下： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 （4）12月1日，正保公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；正保公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。 12月5日，正保公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，正保公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。 正保公司的会计处理如下： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费—应交增值税（销项税额）85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 （5）12月1日，正保公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，正保公司于2009年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。 12月1日，正保公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。假定不考虑所得税的影响。 正保公司的会计处理如下： 借：银行存款 819 贷：主营业务收入 700 应交税费—应交增值税（销项税额）119 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 要求： （1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）； （2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积—法定盈余公积”、“应交税费—应交所得税”的调整会计分录请分开编制）； （3）计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
- 10 【单选题】A股份有限公司（以下简称“A公司”）为增值税一般纳税人，2×17年度财务报告于2×18年4月10日批准对外报出，A公司2×17年适用的所得税税率为15%，从2×18年开始适用的所得税税率为25%。2×18年2月10日，A公司2×17年9月5日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为1000万元，增值税税额为160万元，成本为800万元（未计提存货跌价准备），B公司货款尚未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。假定2×17年年末A公司对该应收账款已计提坏账准备50万元，A公司2×17年的所得税汇算清缴于2×18年4月20日完成。上述调整事项使2×17年净利润减少（ ）万元。
- A 、132.5
- B 、127.5
- C 、112.5
- D 、150
热门试题换一换
- 注册会计师在确定函证对象时,下列债务人中应作为主要选择对象的有()。
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