- 综合题(主观)Y公司系公开发行A股的上市公司,2012年3月27日,北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2011年度财务报表的审计工作,并于当日将审计报告及已审财务报表提交给Y公司,同日Y公司董事会批准报出报表,2012年4月1日对外正式报出。 (1)Y公司2012年1月5日为甲公司200万元银行借款提供信用担保。2012年2月15日,甲公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债,宣告破产清算,无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉,要求Y公司承担连带担保责任,支付借款本息220万元。2012年3月10日,法院终审判决银行胜诉,并于2012年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月,Y公司考虑到无法向甲公司追偿,将其计入营业外支出。 (2)2012年3月29日,Y公司2011年12月10日售出的商品1 000万元被退回。 要求: (1)针对上述事项中的期后事项,请说明注册会计师应提出的处理建议。 (2)如果Y公司拒绝注册会计师针对上述事项中的期后事项所提出的处理建议,请指出注册会计师应采取的措施。 (3)考虑到期后事项的影响,Y公司管理层于2012年4月1日签署了书面声明,这种做法是否符合规定?并简要说明理由。
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参考答案
(1)事项一属于期后事项的非调整事项,应当建议Y公司在财务报表附注中披露。事项二属于期后事项的调整事项,应当建议Y公司调整财务报表中有关项目的金额。
(2)如果Y公司拒绝注册会计师针对事项一的处理建议,应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。如果Y公司拒绝注册会计师针对事项二的处理建议,由于审计报告已经提交给被审计单位,注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出,注册会计师应当采取适当措施,以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
(3)不符合规定。由于注册会计师关注截至审计报告日发生的、可能需要在财务报表中作出相应调整或披露的事项,书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期,但不得在其之后。由于书面声明是必要的审计证据,在管理层签署书面声明前,注册会计师不能发表审计意见,也不能签署审计报告。
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- A 、5%
- B 、4%
- C 、6.02%
- D 、4.28%
- 3 【综合题(主观)】X公司系公开发行A股的上市公司,北京ABC会计师事务所A注册会计师担任X股份有限公司(以下简称X公司)2011年度财务报表审计的项目经理,B为主任会计师,他们在汇总各审计人员的审计工作底稿时,有下列事项尚未处理: (1)2011年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6%和两年期专门借款2 000万元、年利率8%用于扩建生产大楼,工程于2011年7月1日开始,首先购入工程物资1 170万元,领用该工程物资600万元,同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时,全年合计计提利息共220万元,全部计入在建工程。 (2)2011年5月,X公司购买价格为30万元的生产部门用轿车1辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为5年,预计净残值率为2%) (3)12月28日,X公司销售商品50万元,成本为35万元,收到一个月的银行承兑汇票一张,发票、提货单已交付购货方,会计部门未予入账,由于该商品仍在仓库中,已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费,均已计入当期的期间费用。 (5)X公司2011年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元,坏账准备科目贷方余额为100万元。另外,经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账,坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。) (6)2011年6月30日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2009年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10 500万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (7)X公司于2011年10月向B公司出售一项专利权,该专利权的账面余额为100万元,已计提了减值准备10万元,售价为120万元,应交营业税6万元,X公司的会计处理如下:借:银行存款 120无形资产减值准备10贷:无形资产 100应交税费——应交营业税 6其他业务收入 24 (8) 2011年12月22日,X公司被华清公司指控侵犯了其专利权,要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理,但尚未审理。X公司的法律顾问认为,X公司很可能败诉,估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2011年度财务报表层次的重要性水平为150万元;未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于2012年2月28日完成审计工作,并于当日经X公司管理层正式签署了2011年度财务报表。 要求: (1)如果不考虑重要性水平,针对上述事项,请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平,假定X公司分别只存在上述事项中的(1)、(4)、(5)、(7)、(8)五个事项,并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请分别指出针对上述每个事项,注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。 (3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理,其他的调整均接受,请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)
- 4 【综合题(主观)】X公司系公开发行A股的上市公司,主要经营计算机硬件的开发、集成与销售,其主要业务流程通常为:向客户提供技术建议书一签署销售合同一结合库存情况备货一委托货运公司送货一安装验收一根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2012年初对X公司2011年度财务报表进行审计。经初步了解,X公司2011年度的经营形势、管理及经营机构与2010年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为,适用的所得税税率为25%。资料一:X公司2011年度未审利润表及2010年度已审利润表如下:资料二:X公司2011年度1~12月份未审营业收入、营业成本列示如下:注册会计师在实施实质性程序时,抽查到以下销资料三:注册会计师在实施实质性程序时,抽查到以下销售业务: (1)销售给A公司硬件计936万元(含税,增值税税率为17%)。相关合同约定:签订合同后支付100万元,出具安装验收报告后支付200万元,试运行一个月并终验合格后支付636万元,交货日期为2011年11月20日。实际执行情况是:X公司于2011年11月15日发货,经双方签字盖章的安装验收报告日期为2011年12月25日,发票日期为2011年12月25日。截止2011年12月31日,X公司已经收取货款300万元,确认2011年度该项销售收入800万元。 (2)销售给H公司硬件计2106万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止2011年12月31日,已收到货款1 000万元,尚有1 106万元货款未收到。2011年度,X公司确认该项销售收入1 800万元。注册会计师在对应收H公司1 106万元款项进行函证时,H公司回函表示已经退货。经检查,X公司已于2012年1月10日冲减了当月主营业务收入1 800万元,并冲减相关主营业务成本。 (3)销售给再集成商C公司硬件计1755万元(含税,增值税税率为17%)。相关合同约定:该批货物直接发运至C公司的客户D公司,安装调试由C公司负责;C公司在签订合同后支付200万元,剩余货款1 555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是:X公司于2011年12月18日发货,发票日期为2011年12月18日,无安装验收报告。截止2011年12月31日,X公司已经收取货款200万元,确认2011年度该项销售收入1 500万元。 (4)销售给J公司硬件计1053万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止审计时,货款全部未收到。2011年度,X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1 053万元款项进行函证时,J公司回函予以确认,但在注册会计师进行电话询证时,J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来,不存在欠付X公司债务情况。 要求: (1)为确定重点审计领域,注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后,指出利润表中的重点审计领域,并简要说明理由;对资料二分析后,指出营业收入和营业成本的重点审计领域,并简要说明理由。(不要求列示分析过程) (2)注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后,准备对X公司销售业务实施“交易的实质性程序”,以验证所有销售交易均已登记入账。请列示主要程序。 (3)针对资料三中第1~3项销售业务,请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”,请简要说明理由;若回答“尚无法形成审计结论”,请指出应进一步实施哪些审计程序? (4)针对资料三中第4项销售业务,请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构,请指出注册会计师应当采取哪些措施?
- 5 【多选题】甲股份有限公司为非上市公众公司,2012年10月准备定向发行新股,下列其确定的发行对象的情形中,符合法律规定有()。
- A 、向本公司的12名核心员工、监事2名和符合规定的本行业20名自然人投资者发行
- B 、向本公司300名股东定向配售股份
- C 、向本公司的10名董事、1名总经理、1名副经理和符合规定的本行业20家机构投资者发行
- D 、向本公司的30名核心员工、1名总经理和10名监事发行
- 6 【单选题】 上市公司非公开发行股票的发行对象均属于原前( )名股东的,可以由上市公司自行销售。
- A 、5
- B 、10
- C 、
20 - D 、
100
- 7 【多选题】甲上市公司(非商业银行)拟公开发行优先股,公司就章程修改拟订草案,草案中记载的下列事项中,符合证券法律制度规定的有( )。
- A 、在有可分配税后利润的情况下,必须向优先股股东分配股息
- B 、公司因本会计年度可分配利润不足而未向优先股股东足额派发股息,差额部分不累积
- C 、优先股股东按照约定的股息率分配股息后,不再同普通股股东一起参加剩余利润分配
- D 、股息率与公司盈利情况挂钩,随公司盈利情况变动
- 8 【多选题】甲公司系上海证券交易所A股上市公司,2013年3月18日,甲公司债权人A、B、C等9家银行向人民法院提出对甲公司进行破产重整的申请。根据企业破产法律制度的规定,下列说法正确的有( )。
- A 、由于涉及上市公司,社会影响面大,人民法院应当组织召开听证会
- B 、如果人民法院裁定受理甲公司的重整案件,甲公司应当及时发出临时报告,向社会公众进行披露
- C 、如果人民法院裁定受理甲公司的重整案件,上海证券交易所有权在甲公司的股票代码前加“ST”
- D 、甲公司法务经理王某收到人民法院通知后,立即指示其配偶将其持有的甲公司股票全部卖出,王某的行为属于内幕交易行为
- 9 【案例分析题】甲股份有限公司(简称“甲公司”)为A股上市公司,2015年8月3日乙有限资任公司(简称“乙公司”〉向中国证监会,证券交易所提交权益变动报告书,称其自2015年7月30日开始持有甲公司股份,截至8月1日己经通过公开市场交易持有该公司己发行股份的5%。乙公司同时也将该情况通知了甲公司并予以公告。8月16日和9月3日,乙公司连续两次公告其所持甲公司股份分别增加5%,截至9月3日,乙公司成为甲的第一大股东,持股15%,甲原第一大股东丙股份有限公司(简称“丙公司”)持股13%,退居次位。2015年9月15日,甲公告称因筹划重大资产重组事项,公司股票停牌3个月,2015年11月1日甲召开董事会会议审议丁有限责任公司(简称“丁公司”)与甲的资产重组方案,方案主要内容是: (1)甲拟向丁发行新股,购买丁价值60亿元的软件业务资产; (2)股份发行价格拟定为本次董事会决议公告前20个交易日交易均价的85%; (3)丁因该次重组取得的甲公司股份自发行结束之日起6个月方可自由转让。该项交易完成后,丁将持有甲12%的股份,但尚未取得甲的实际控制权;乙和丙的持股比例分别降至10%和8%,甲董事会共有董事11人,7人开会,在讨论上述重组方案时。2名非执行董事认为,该重组方案对购入资产定价过高,同时严重解释老股东权益,在与其他董事激烈争论后,该2名非执行董事离席,未参加表决:其余五名萤事均对重组方案投了赞成票。并决定于2015年12月25日召开临时股东大会审议该重组方案。 2015年11月5日,乙书面请求甲监事会起诉投票通过上述重组方案的5名董事违反忠实和勤勉义务,遭到拒绝,乙遂以自己的名义直接向人民法院起诉5名董事。 2015年11月20日,甲向中国证监会举报乙在收购上市公司过程中存在违反信息披露义务的行为,证监会调査发现,2015年8月1日、3日。戊和辛通过公开市场交易分别购入甲2. 5%的股份;戊、辛两公司事先均向乙出具书面承诺,同意无条件按照乙指令行使各自所持甲股份的表决权,戊、辛、乙三公司均未对上述情况予以披露;根据上述内容,回答下列问题。 (1)乙、戊、辛公司在收购甲股份时,是否构成一致行动人?并说明理由。 (2)乙在收购甲股份时,存在哪些不符合证券法律制度关于权益变动披露规定的行为?并说明理由。 (3) 丁与甲的资产重组方案的三项内容中,哪些不符合证券法律制度的规定?并说明理由。 (4) 2015年11月1日,董事会会议的到会人数是否符合公司法 关于召开董事会会议法定人数的规定?并说明理由。 (5) 2015年11月1日董事会作出的决议是否获得通过?并说明理由。 (6)人民法院应否受理乙公司的起诉?并说明理由。
- 10 【单选题】甲上市公司拟非公开发行股票,其发行方案的下列内容中,符合证券法律制度规定的是()。
- A 、本次非公开发行股票的对象为20名机构投资者
- B 、本次非公开发行股票的对象中包括乙信托公司管理的一个集合资金信托计划
- C 、本次非公开发行股票的发行价格,不得低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90%
- D 、投资者在本次非公开发行中认购的股份,自发行结束之日起3个月内不得转让
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- 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人,企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元),生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务:(1)全年生产两轮摩托车200000辆,每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆,销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货,运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。(2)全年生产三轮摩托车30000辆,每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆,销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票,购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元,取得运输公司开具的公路内河运输发票。(4)全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费用900万元,新技术研究开发费用800万元,支付其他企业管理费300万元;不含印花税和房产税)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。(5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元;因管理不善库存原材料损失618.6万元,其中含运费成本18.6万元)。(6)6月10日,取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元,已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。(7)8月20日,取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票,注明材料金额30万元、增值税5.1万元。(8)10月6日,该摩托车生产企业合并一家小型股份公司,股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。(9)12月20日,取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%);取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元,已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。(10) 2009年度,该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下:①增值税=(87400+10080)×17%-5950-1100×7%=16571.6-5950-77=10544.6(万元)②消费税=(87400+10080)×10%=9748(万元)③城建税、教育费附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(万元)④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)⑤企业所得税:应纳税所得额=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26=2900.74(万元)企业所得税=(2900.74-620)×25%=570.19(万元)(说明:假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%)要求:根据上述资料,回答下列问题(涉及计算的,请列出计算步骤)。(1)分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处,简单说明理由,并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。(2)计算企业2009年度实现的会计利润总额。(3)分别指出企业所得税计算的错误之处,简单说明理由,并计算应补(退)的企业所得税。【答题技巧提示】(1)一般而言,企业对各项业务的税务处理均存在问题,所以可以将给出的各种税种的计算及相关处理直接确认为错误,重新按正确的计算。(2)先将正确的处理写在卷面上,而后与企业税务处理比较,再简单说明理由。(3)这样的考题已知条件多,业务处理复杂,应阅读完一个信息点,即将涉及的税种的正确处理写在卷面上,如读到“生产经营使用的房产原值为12000万元”这个信息点,就应在卷面上反映该企业应纳的房产税。读完“生产经营占地面积80000平方米”信息点,应计算出应纳城镇土地使用税。而后再看企业是如何处理,错误之处自然就可以答完整了。(4)此题较为复杂,考试时不必追求完美,有的问题,如应纳税所得额或应纳税额很难做对,可以事先就选择放弃,而将时间留给相对能够掌控的试题。
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