参考答案

(1)①2011年全年利息=2 000×8%+1000×6%=220(万元)2011年应计入在建工程的借款利息=220×6÷12=110(万元)注册会计师的建议调整分录为：借：财务费用 110贷：在建工程 110②注册会计师建议的调整分录为：借：存货——折旧费 3.43 [30×(1-2%)÷5×7÷12]贷：固定资产——累计折旧 3.43③注册会计师建议的调整分录为：借：应收票据 50贷：营业收入 50借：营业成本 35贷：存货 35④注册会计师建议的调整分录为：借：预付款项 180贷：销售费用 180⑤注册会计师建议的调整分录为：借：应收账款 15 000贷：预收款项 15 000借：资产减值损失——提取坏账准备5 650 (115 000×5%-100)贷：应收账款——坏账准备 5 650⑥注册会计师应建议披露，并同时调整，调整分录为：2011年应计提的折旧金额=(10 500-500)÷10÷2+ (10 500-1 500)÷(6-1.5)÷2=1 500(万元)借：管理费用 1 500贷：固定资产——累计折旧 1500⑦注册会计师建议的调整分录为：借：营业收入 24贷：营业外收入 24⑧注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：借：营业外支出——赔偿支出 450贷：预计负债——未决诉讼 450

(2)①就X公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平150万元，财务费用的金额对利润的影响也不大，所以如果被审计单位拒绝调整，注册会计师仍可以出具标准无保留意见的审计报告。②就X公司存在的第(4)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。③就X公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。因为资产减值损失会使得利润总额变为负数，即盈利变为亏损，被审计单位不同意调整，则影响非常重大，所以应出具否定意见的审计报告。④就X公司存在的第(7)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平，同时对利润的影响不大，所以可以出具标准无保留意见的审计报告。⑤就X公司存在的第(8)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。

(3)如果X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告，审计报告内容如下：审计报告X股份有限公司全体股东：我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；

(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础。三、导致否定意见的事项X公司的应收账款未按企业会计准则的规定正确列示和计算。如果按准则规定处理，X公司的应收账款项目将增加9 350万元，利润总额将减少5 650万元，从而导致X公司由盈利5 000万元变为亏损650万元。四、否定意见我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，X公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映X公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国?北京市 二〇一二年二月二十八日