- 综合题(主观)X公司系公开发行A股的上市公司,主要经营计算机硬件的开发、集成与销售,其主要业务流程通常为:向客户提供技术建议书一签署销售合同一结合库存情况备货一委托货运公司送货一安装验收一根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2012年初对X公司2011年度财务报表进行审计。经初步了解,X公司2011年度的经营形势、管理及经营机构与2010年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为,适用的所得税税率为25%。资料一:X公司2011年度未审利润表及2010年度已审利润表如下:资料二:X公司2011年度1~12月份未审营业收入、营业成本列示如下:注册会计师在实施实质性程序时,抽查到以下销资料三:注册会计师在实施实质性程序时,抽查到以下销售业务: (1)销售给A公司硬件计936万元(含税,增值税税率为17%)。相关合同约定:签订合同后支付100万元,出具安装验收报告后支付200万元,试运行一个月并终验合格后支付636万元,交货日期为2011年11月20日。实际执行情况是:X公司于2011年11月15日发货,经双方签字盖章的安装验收报告日期为2011年12月25日,发票日期为2011年12月25日。截止2011年12月31日,X公司已经收取货款300万元,确认2011年度该项销售收入800万元。 (2)销售给H公司硬件计2106万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止2011年12月31日,已收到货款1 000万元,尚有1 106万元货款未收到。2011年度,X公司确认该项销售收入1 800万元。注册会计师在对应收H公司1 106万元款项进行函证时,H公司回函表示已经退货。经检查,X公司已于2012年1月10日冲减了当月主营业务收入1 800万元,并冲减相关主营业务成本。 (3)销售给再集成商C公司硬件计1755万元(含税,增值税税率为17%)。相关合同约定:该批货物直接发运至C公司的客户D公司,安装调试由C公司负责;C公司在签订合同后支付200万元,剩余货款1 555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是:X公司于2011年12月18日发货,发票日期为2011年12月18日,无安装验收报告。截止2011年12月31日,X公司已经收取货款200万元,确认2011年度该项销售收入1 500万元。 (4)销售给J公司硬件计1053万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止审计时,货款全部未收到。2011年度,X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1 053万元款项进行函证时,J公司回函予以确认,但在注册会计师进行电话询证时,J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来,不存在欠付X公司债务情况。 要求: (1)为确定重点审计领域,注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后,指出利润表中的重点审计领域,并简要说明理由;对资料二分析后,指出营业收入和营业成本的重点审计领域,并简要说明理由。(不要求列示分析过程) (2)注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后,准备对X公司销售业务实施“交易的实质性程序”,以验证所有销售交易均已登记入账。请列示主要程序。 (3)针对资料三中第1~3项销售业务,请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”,请简要说明理由;若回答“尚无法形成审计结论”,请指出应进一步实施哪些审计程序? (4)针对资料三中第4项销售业务,请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构,请指出注册会计师应当采取哪些措施?
扫码下载亿题库
精准题库快速提分
(1)①在实施分析程序后,应将以下财务报表项目作为重点审计领域:——营业收入。营业收入在2010年度的基础上增长了77.08%(发生了较大变化),而2011年度经营形势与2010年度相比并未发生重大变化。——营业成本。营业成本在2010年度的基础上增长了71.36%(发生了较大变化),而2011年度经营形势与2010年度相比并未发生重大变化。——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化,且在销售收入大幅增长的情况下,管理费用由3 260万元下降到2 380万元,下降了26.99%(发生了大幅下降)。——营业外收入和营业外支出。每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出,呈现出有规律的趋势,应当作为重点。——所得税费用。所得税占利润总额比例(为11.88%),与25%的所得税税率存在较大差异。②在实施分析程序后,应将以下月份的营业收入和营业成本作为重点审计领域:——1月份。该月份毛利率(为3%)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。——12月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高(达18.12%);毛利率相对较高(达19.90%)。
(2)验证所有销售均已登记入账的审计程序是将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账进行核对。
(3)①不能确认。根据合同条款,该项交易销售实现的时间应为终验合格,即终验合格为风险和报酬转移的标志。②不能确认。根据《资产负债表日后事项》会计准则,资产负债表日以前已确认收入的销售,在资产负债表日后至财务报告批准报出日已经退回,应作为调整事项,进行相关的账务处理。因此,对该项销售退回,应冲减2011年度的销售收入和相关销售成本。③尚无法形成审计结论。由于X公司收入的确认取决于C公司的收入确认,即X公司收入的确认时间与C公司收入的确认时间相同。注册会计师应要求X公司提供经D公司认可的C公司收入确认时间的书面资料,及C公司收入确认的直接依据;向C公司函证截止2011年12月31日应收账款余额,以证实应收账款的真实性。
(4)注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性,如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假,注册会计师应当修改或追加相关实质性程序,并以适当方式告知被审计单位管理层或治理层。必要时,应当征求律师意见或解除业务约定。
- 1 【综合题(主观)】甲公司为上市公司,主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务,适用的增值税税率为17%。2012年,该公司签订了以下销售和劳务合同,并据此进行了收入的确认和计量: (1)1月1日,与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定:自2012年1月1日起18个月内,甲公司负责向乙公司提供A设备1套,并负责安装调试和培训设备操作人员,合同总价款10000万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收,与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2012年12月31甲公司应向乙公司交付A设备,A设备价款为8500万元(不含增值税税额);2013年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试,安装调试费1000万元;2013年6月30甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训,培训费500万元。合同执行后,截止2012年12月31日,甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格,A设备生产成本为7000万元,尚未开始安装调试。甲公司考虑到A设备安装调试没有完成,在2012年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。 (2)7月1日,与丙公司签订了一份销售合同,约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套,价款为6000万元(不含增值税税额),自2012年12月31日起分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次)。B设备生产成本为5400万元,在现销方式下,该设备的销售价格为5600万元(不含增值税税额)。2012年12月31日,甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格,同时开出增值税专用发票(注明增值税税额170万元)。甲公司在2012年财务报表中就B设备销售确认了营业收入1000万元,同时结转营业成本900万元。 (3)8月1日,与丁公司签订了一份销售合同,约定向丁公司销售C设备1台,销售价格为8000万元(不含增值税)。9月30日,甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为5000万元。11月6日,甲公司收到丁公司书面函件,称其对C设备试运行后,发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准,影响了设备质量,要求退货。甲公司认为,该设备本身不存在质量问题,相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外报出2012年年报时,双方仍有争议,拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为C设备已发出,办妥托收承付手续,且不存在质量问题。在2012年财务报表中就C设备销售确认了营业收入8000万元,同时结转营业成本5000万元。 (4)9月1日,与戊公司签订了一份安装工程劳务合同,约定负责为戊公司安装D设备1套,合同金额为500万元,合同期12个月。截止2012年12月31日,甲公司实际发生安装工程成本200万元,但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务,戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在2012年财务报表中将发生的安装工程成本200万元全部计入了当期费用,未确认营业收入。假定甲公司上述业务除收入和成本外,其他的会计处理均是正确的。 要求:根据上述资料,分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,说明正确的会计处理。
- 2 【综合题(主观)】Y公司系公开发行A股的上市公司,2012年3月27日,北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2011年度财务报表的审计工作,并于当日将审计报告及已审财务报表提交给Y公司,同日Y公司董事会批准报出报表,2012年4月1日对外正式报出。 (1)Y公司2012年1月5日为甲公司200万元银行借款提供信用担保。2012年2月15日,甲公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债,宣告破产清算,无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉,要求Y公司承担连带担保责任,支付借款本息220万元。2012年3月10日,法院终审判决银行胜诉,并于2012年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月,Y公司考虑到无法向甲公司追偿,将其计入营业外支出。 (2)2012年3月29日,Y公司2011年12月10日售出的商品1 000万元被退回。 要求: (1)针对上述事项中的期后事项,请说明注册会计师应提出的处理建议。 (2)如果Y公司拒绝注册会计师针对上述事项中的期后事项所提出的处理建议,请指出注册会计师应采取的措施。 (3)考虑到期后事项的影响,Y公司管理层于2012年4月1日签署了书面声明,这种做法是否符合规定?并简要说明理由。
- 3 【综合题(主观)】X公司系公开发行A股的上市公司,北京ABC会计师事务所A注册会计师担任X股份有限公司(以下简称X公司)2011年度财务报表审计的项目经理,B为主任会计师,他们在汇总各审计人员的审计工作底稿时,有下列事项尚未处理: (1)2011年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6%和两年期专门借款2 000万元、年利率8%用于扩建生产大楼,工程于2011年7月1日开始,首先购入工程物资1 170万元,领用该工程物资600万元,同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时,全年合计计提利息共220万元,全部计入在建工程。 (2)2011年5月,X公司购买价格为30万元的生产部门用轿车1辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为5年,预计净残值率为2%) (3)12月28日,X公司销售商品50万元,成本为35万元,收到一个月的银行承兑汇票一张,发票、提货单已交付购货方,会计部门未予入账,由于该商品仍在仓库中,已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费,均已计入当期的期间费用。 (5)X公司2011年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元,坏账准备科目贷方余额为100万元。另外,经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账,坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。) (6)2011年6月30日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2009年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10 500万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (7)X公司于2011年10月向B公司出售一项专利权,该专利权的账面余额为100万元,已计提了减值准备10万元,售价为120万元,应交营业税6万元,X公司的会计处理如下:借:银行存款 120无形资产减值准备10贷:无形资产 100应交税费——应交营业税 6其他业务收入 24 (8) 2011年12月22日,X公司被华清公司指控侵犯了其专利权,要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理,但尚未审理。X公司的法律顾问认为,X公司很可能败诉,估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2011年度财务报表层次的重要性水平为150万元;未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于2012年2月28日完成审计工作,并于当日经X公司管理层正式签署了2011年度财务报表。 要求: (1)如果不考虑重要性水平,针对上述事项,请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平,假定X公司分别只存在上述事项中的(1)、(4)、(5)、(7)、(8)五个事项,并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请分别指出针对上述每个事项,注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。 (3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理,其他的调整均接受,请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)
- 4 【单选题】甲上市公司拟非公开发行股票,其发行方案的下列内容中,符合证券法律制度规定的是( )。
- A 、本次非公开发行股票的对象为20名机构投资者
- B 、本次非公开发行股票的对象中包括乙信托公司管理的一个集合资金信托计划
- C 、本次非公开发行股票的发行价格,不得低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90%
- D 、投资者在本次非公开发行中认购的股份,自发行结束之日起3个月内不得转让
- 5 【综合题(主观)】Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2009年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2011年度财务报表,Y公司2010年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。资料一:甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况: (1)注册会计师在审计过程中发现Y公司在2011年将自己拥有的一项土地使用权以40 000万元转让给A公司;而该土地使用权的公允价格为20 000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单,A公司未在其中。 (2)Y公司所在行业2010年度和2011年度收入增长幅度分别为10%和12%,Y公司董事会确定的2011年度销售收入增长目标为20%,Y公司2010年度收入的增长率为10.5%,2011年度收入增长率为21%。 (3)Y公司生产的W产品为其主要产品,2011年初开始原材料价格上涨了5014,Y公司考虑到市场竞争的加剧,没有提高W产品的售价,年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。 (4)Y公司由于产品质量问题,在2011年11月被消费者起诉,原告要求赔偿损失费1 000万元,Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元,故确认了预计负债100万元,并在附注中披露。但是在向其律师发函时,律师回函表明拒绝提供信息。 (5)Y公司2011年度更换了销售总监,由于销售条件无法达成,公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。 资料二:甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制,部分内容摘录如下: (1)收到采购发票后,应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致,应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账,采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。如发现任何差异,应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理,以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释,需在发票上签字并注明原因,特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。 (2)每月末,应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告,并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。 要求: (1)针对资料一,完成下表: (2)针对资料二(1)至(2)项,完成下表: (3)针对资料二(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,完成下表。
- 6 【单选题】 上市公司非公开发行股票的发行对象均属于原前( )名股东的,可以由上市公司自行销售。
- A 、5
- B 、10
- C 、
20 - D 、
100
- 7 【多选题】甲上市公司(非商业银行)拟公开发行优先股,公司就章程修改拟订草案,草案中记载的下列事项中,符合证券法律制度规定的有( )。
- A 、在有可分配税后利润的情况下,必须向优先股股东分配股息
- B 、公司因本会计年度可分配利润不足而未向优先股股东足额派发股息,差额部分不累积
- C 、优先股股东按照约定的股息率分配股息后,不再同普通股股东一起参加剩余利润分配
- D 、股息率与公司盈利情况挂钩,随公司盈利情况变动
- 8 【单选题】甲上市公司拟非公开发行股票,其发行方案的下列内容中,符合证券法律制度规定的是( )。
- A 、本次非公开发行股票的对象为20名机构投资者
- B 、本次非公开发行股票的对象中包括乙信托公司管理的一个集合资金信托计划
- C 、本次非公开发行股票的发行价格,不得低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90%
- D 、投资者在本次非公开发行中认购的股份,自发行结束之日起3个月内不得转让
- 9 【案例分析题】甲股份有限公司(简称“甲公司”)为A股上市公司,2015年8月3日乙有限资任公司(简称“乙公司”〉向中国证监会,证券交易所提交权益变动报告书,称其自2015年7月30日开始持有甲公司股份,截至8月1日己经通过公开市场交易持有该公司己发行股份的5%。乙公司同时也将该情况通知了甲公司并予以公告。8月16日和9月3日,乙公司连续两次公告其所持甲公司股份分别增加5%,截至9月3日,乙公司成为甲的第一大股东,持股15%,甲原第一大股东丙股份有限公司(简称“丙公司”)持股13%,退居次位。2015年9月15日,甲公告称因筹划重大资产重组事项,公司股票停牌3个月,2015年11月1日甲召开董事会会议审议丁有限责任公司(简称“丁公司”)与甲的资产重组方案,方案主要内容是: (1)甲拟向丁发行新股,购买丁价值60亿元的软件业务资产; (2)股份发行价格拟定为本次董事会决议公告前20个交易日交易均价的85%; (3)丁因该次重组取得的甲公司股份自发行结束之日起6个月方可自由转让。该项交易完成后,丁将持有甲12%的股份,但尚未取得甲的实际控制权;乙和丙的持股比例分别降至10%和8%,甲董事会共有董事11人,7人开会,在讨论上述重组方案时。2名非执行董事认为,该重组方案对购入资产定价过高,同时严重解释老股东权益,在与其他董事激烈争论后,该2名非执行董事离席,未参加表决:其余五名萤事均对重组方案投了赞成票。并决定于2015年12月25日召开临时股东大会审议该重组方案。 2015年11月5日,乙书面请求甲监事会起诉投票通过上述重组方案的5名董事违反忠实和勤勉义务,遭到拒绝,乙遂以自己的名义直接向人民法院起诉5名董事。 2015年11月20日,甲向中国证监会举报乙在收购上市公司过程中存在违反信息披露义务的行为,证监会调査发现,2015年8月1日、3日。戊和辛通过公开市场交易分别购入甲2. 5%的股份;戊、辛两公司事先均向乙出具书面承诺,同意无条件按照乙指令行使各自所持甲股份的表决权,戊、辛、乙三公司均未对上述情况予以披露;根据上述内容,回答下列问题。 (1)乙、戊、辛公司在收购甲股份时,是否构成一致行动人?并说明理由。 (2)乙在收购甲股份时,存在哪些不符合证券法律制度关于权益变动披露规定的行为?并说明理由。 (3) 丁与甲的资产重组方案的三项内容中,哪些不符合证券法律制度的规定?并说明理由。 (4) 2015年11月1日,董事会会议的到会人数是否符合公司法 关于召开董事会会议法定人数的规定?并说明理由。 (5) 2015年11月1日董事会作出的决议是否获得通过?并说明理由。 (6)人民法院应否受理乙公司的起诉?并说明理由。
- 10 【单选题】甲上市公司拟非公开发行股票,其发行方案的下列内容中,符合证券法律制度规定的是()。
- A 、本次非公开发行股票的对象为20名机构投资者
- B 、本次非公开发行股票的对象中包括乙信托公司管理的一个集合资金信托计划
- C 、本次非公开发行股票的发行价格,不得低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90%
- D 、投资者在本次非公开发行中认购的股份,自发行结束之日起3个月内不得转让
- 甲公司在编制20×9年度现金流量表的补充资料时,下列各项中,应当作为净利润调节项目的有()。
- 增值税一般纳税人的下列项目中,允许抵扣或允许计算抵扣进项税额的是( )。
- 【票据上签章的伪造】甲公司向乙公司购买水泵一台,为支付货款,签发了一张以自己为出票人、以乙公司为收款人、以M银行为承兑人、票面金额为30万元、到期日为2008年8月3日的银行承兑汇票,并交付给乙公司。甲公司和M银行均在该汇票上进行了签章。乙公司的财务人员A利用工作之便,将上述汇票扫描,利用其他途径获得的M银行的空白银行承兑汇票进行技术处理,“克隆”了一张与原始汇票几乎完全一样的汇票,然后将“克隆汇票”(④本题顺利解题的关键之一就在于不断地分清“克隆汇票”,还是“原始汇票”。)留在乙公司,将原始汇票偷出。A以乙公司的名义,向丙公司购买了一批黄金制品,归自己所有,并将原始汇票背书转让给丙公司,在背书人签章处加盖了伪造的乙公司公章,签署了虚构的B的姓名(⑤即原始票据上没有乙公司的真实签章,也没有A的真实签章,但甲公司、M银行的签章是真实的。)。乙公司为向丁公司购买钢材,将“克隆汇票”背书转让(⑥即乙公司在克隆票据上作了真实签章。)给了丁公司。在上述汇票付款到期日,丙公司和丁公司分别持原始汇票和“克隆汇票”向M银行请求付款。M银行以丙公司所持汇票的背书人的签章系伪造为由拒绝付款,以丁公司所持汇票系伪造为由而拒绝付款。要求:根据上述内容,分别回答下列问题:(1)A在原始汇票上伪造乙公司的签章是否导致该汇票无效?并说明理由。(2)M银行是否可以拒绝丙公司的付款请求?并说明理由。(3)如果M银行拒绝丙公司的付款请求,丙公司是否可以向甲公司追索?并说明理由。(4)如果M银行拒绝丙公司的付款请求,丙公司是否有权向A追索?并说明理由。(5)M银行是否可以拒绝丁公司的付款请求?并说明理由。(6)如果M银行拒绝丁公司的付款请求,丁公司是否有权向乙公司追索?并说明理由。【案情分析】
- 某企业生产电视等家电产品,经过市场调研之后,发现A市人均收入较低,很少有家庭购买电视机,然后就将现有价格低廉、性能简单的电视机销往该市,获得较好的收益,该企业使用的战略属于( )。
- 下列各项中,属于JIT系统中浪费的类型有( )。
- 使用比率来进行绩效评价的主要原因有()。
- 当预计标的股票市场价格将发生剧烈变动,但无法判断是上升还是下降时,则最适合的投资组合是( )。
- 根据反垄断法律制度的规定,下列各项中,经营者应当事先向商务部申报的有( )。
亿题库—让考试变得更简单
已有600万用户下载