对资料（1）至（5）的差错进行更正（合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录）_注册会计师考试题库

综合题（主观）
题干：甲公司系国有独资公司，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×17年度的财务报告已批准报出。2×18年甲公司内部审计人员对2×18年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：（1）甲公司以1200万元的价格于2×16年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2×17年12月31日“其他应收款”账户余额中的200万元未按期结转为费用，其中应确认为2×17年销售费用的金额为150万元，应确认为2×16年销售费用的金额为50万元。（3）甲公司从2×17年3月1日开始自行研究开发一项专利技术，该专利技术用于企业内部管理，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。2×17年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。（4）甲公司于2×17年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2×17年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。（5）2×17年5月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1130万元（含增值税），双方约定8个月后收款。甲公司由于急需资金，于2×17年12月30日将该笔应收账款作价1110万元出售给银行，银行对该应收账款具有追索权。甲公司进行如下账务处理：借：银行存款1110　　营业外支出20　贷：应收账款1130（6）其他资料：①假定上述差错均具有重要性；②假定不考虑所得税的影响。
题目：对资料（1）至（5）的差错进行更正（合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录）。

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参考答案

（1）对无形资产的调整。

2×18年年初无形资产累计已摊销金额=1200/5×1.5=360（万元）。

借：无形资产1200

　贷：以前年度损益调整1200

借：以前年度损益调整360

　贷：累计摊销360

（2）对销售费用的调整。

借：以前年度损益调整　200

　贷：其他应收款200

（3）对无形资产的调整。

借：无形资产1200

　贷：以前年度损益调整1200

借：以前年度损益调整30（1200÷10×3/12）

　贷：累计摊销30

（4）对投资性房地产的调整。

借：投资性房地产36000

　　其他综合收益4000

　贷：投资性房地产—成本40000

借：以前年度损益调整2000

　贷：投资性房地产—公允价值变动2000

借：以前年度损益调整1080（36000÷25×9/12）

　贷：投资性房地产累计折旧1080

（5）对应收账款的调整。

借：应收账款1130

　贷：短期借款1110

　　以前年度损益调整20

（6）合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积。

“以前年度损益调整”科目借方余额=-1200+360+200-1200+30+2000+1080-20=1250（万元）。

借：利润分配—未分配利润1250

　贷：以前年度损益调整1250

借：盈余公积125

　贷：利润分配—未分配利润125

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