参考答案

①乙公司对取得的甲公司股权投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时的虚拟分录为：

借：长期股权投资   50000

   贷：股本   1666.67

         资本公积——资本溢价   48333.33

②抵消甲公司对乙公司的投资：

按照反向购买的原则，是乙公司购买了甲公司，而不是甲公司购买了乙公司，因此，要将甲公司购买乙公司的账务处理予以反向抵销。

借：股本   6000

      资本公积——股本溢价   54000

   贷：长期股权投资   60000

抵销后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：

股本=5000+6000-6000=5000（万元），资本公积=7000+54000-54000=7000（万元），盈余公积=5000（万元），未分配利润=25000（万元），所有者权益合计为42000万元。

③对甲公司个别财务报表进行调整，将账面价值调整为公允价值：

甲公司是被合并方，即会计上的子公司，应按甲公司资产和负债的公允价值进行合并，因此，应对甲公司个别财务报表中的资产和负债按照公允价值进行调整。甲公司只有固定资产的公允价值与账面价值不相等：

借：固定资产   1000

   贷：资本公积   1000

借：资本公积   250

   贷：递延所得税负债   250

调整之后，甲公司可辨认净资产公允价值=42000+1000-250=42750（万元），其中，股本5000万元，资本公积7750（7000+1000-250）万元，盈余公积5000万元，未分配利润25000万元。

④将会计上母公司的长期股权投资与会计上子公司的所有者权益进行抵销：

借：股本   （5000+2500×20%）5500

      资本公积   （7750+9000×20%）9550

      盈余公积   （5000+2000×20%）5400

      未分配利润   （25000+40000×20%）33000

      商誉   7250

   贷：长期股权投资   50000

         少数股东权益   （53500×20%）10700