摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、_注册会计师考试题库

3 【综合题（主观）】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产原值为12000万元），生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务：（1）全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。（2）全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。（3）全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。（4）全年发生管理费用11000万元（其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税）、销售费用7600万元、财务费用2100万元。（5）全年发生营业外支出3600万元（其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元）。（6）6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。（7）8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。（8）10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。（9）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。（10） 2009年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：①增值税=（87400+10080）×17%-5950-1100×7%=16571.6-5950-77=10544.6（万元）②消费税=（87400+10080）×10%=9748（万元）③城建税、教育费附加=（10544.6+9748）×（7%+3%）=2029.26（万元）④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32（万元）⑤企业所得税：应纳税所得额=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26=2900.74（万元）企业所得税=（2900.74-620）×25%=570.19（万元）（说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%）要求：根据上述资料，回答下列问题（涉及计算的，请列出计算步骤）。（1）分别指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）。（2）计算企业2009年度实现的会计利润总额。（3）分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的企业所得税。【答题技巧提示】（1）一般而言，企业对各项业务的税务处理均存在问题，所以可以将给出的各种税种的计算及相关处理直接确认为错误，重新按正确的计算。（2）先将正确的处理写在卷面上，而后与企业税务处理比较，再简单说明理由。（3）这样的考题已知条件多，业务处理复杂，应阅读完一个信息点，即将涉及的税种的正确处理写在卷面上，如读到“生产经营使用的房产原值为12000万元”这个信息点，就应在卷面上反映该企业应纳的房产税。读完“生产经营占地面积80000平方米”信息点，应计算出应纳城镇土地使用税。而后再看企业是如何处理，错误之处自然就可以答完整了。（4）此题较为复杂，考试时不必追求完美，有的问题，如应纳税所得额或应纳税额很难做对，可以事先就选择放弃，而将时间留给相对能够掌控的试题。

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