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(1)
(2)第(1)项中,因为付款期限为验收后10日内,在全部采购业务中随机检查不妥,应从接近年末,特别是12月下旬的采购交易中选取测试的业务。针对第(2)项的审计结论错误。根据采购合同,X公司应在20 ×1年12月23日根据暂估金额登记应付账款。因此,A注册会计师应要求X公司调整财务报表。针对第(3)项的审计结论错误。凭证账簿的记载应当反映业务的实际情况。A注册会计师应要求X公司调整财务报表。此外,注册会计师应当对验收日期在20 ×1年12月下旬的采购业务实施100%检查,并提请调整检查发现的验收日期在年前但验收单编号为20×2为开头的采购业务。
(3)针对情况(1),应提请X公司按成本与可变现净值孰低法对特种材料进行计价,并对财务报表进行相应调整。针对情况(2),A注册会计师应提请X公司在财务报表附注资料中进行充分披露。
(4)(三)导致保留意见的事项X公司20×1年12月31日资产负债表中存货项目包含特种材料500万元。X公司管理层未按成本与可变现净值孰低法对这些特种材料进行计价,而是按账面成本进行计价,这不符合企业会计准则的规定。如果按成本与可变现净值孰低法进行计价,X公司20×1年度利润表中资产减值损失将增加500000元,20×1年12月31日资产负债表中存货项目将减少500000元,相应地,所得税、净利润和股东权益将分别减少125000元、375000元和375000元。(四)保留意见我们认为,除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,X公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了X公司20×1年12月31日的财务状况以及20 ×1年度的经营成果和现金流量。(五)强调事项我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注X所述,截至财务报表批准日。Z银行对X公司提出的诉讼尚在审理当中,其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
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