参考答案

编制甲公司2009年末合并乙公司财务报表时的相关调整、抵销分录,并计算2009年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
①编制内部交易的抵销分录:
a.内部商品销售业务的抵销
A产品:
借:营业收入 500
贷:营业成本 500
借:营业成本 80
贷:存货 80
借:递延所得税资产 20(80×25%)
贷:所得税费用 20
b.内部固定资产交易的抵销
借:营业收入 100
贷:营业成本 60
固定资产-原价 40
借:固定资产-累计折旧 4(40÷5×6/12)
贷:管理费用 4
借:递延所得税资产 9[(40-4)×25%]
贷:所得税费用 9
②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整:
借:无形资产 200
贷:资本公积 200
借:管理费用 40(200/5)
贷:无形资产-累计摊销 40
③按权益法调整长期股权投资:
借:投资收益 80
贷:长期股权投资 80
经调整后2009年乙公司净利润=440-(5-3)×40-(100-60)+(100-60)/5×(6/12)-40=284(万元),权益法下,甲公司应确认的投资收益=284×80%=227.2(万元)。
借:长期股权投资 227.2
贷:投资收益 227.2
借:长期股权投资 24
贷:资本公积 24
借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24
贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 24
2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3300-80+227.2+24=3 471.2(万元)
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益:
借:股本 3 000
资本公积—年初 200
—本年 30
盈余公积—年初 80
—本年 44
未分配利润—年末 860(720-100+284-44)
商誉 100
贷:长期股权投资 3 471.2
少数股东权益 842.8[(3 000+230+124+860)×20%]
⑤对2009年子公司利润分配进行抵销:
借:投资收益 227.2
少数股东损益 56.8(284×20%)
未分配利润-年初 720
贷:提取盈余公积 44
对所有者(或股东)的分配 100
未分配利润-年末 860
⑥抵销母子公司内部债权债务:
内部应收账款业务抵销
借:应付账款 100
贷:应收账款 100
借:应收账款-坏账准备 10
贷:资产减值损失 10
借:所得税费用 2.5(10×25%)
贷:递延所得税资产 2.5