- 多选题
题干：长江公司为上市公司,2012年1月1日发行在外的普通股股数为20000万股。2012年,长江公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项:(1)3月20日,长江公司与承销商签订股份发行合同。4月1日,定向增发8000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价,于当日取得对被购买方的控制权。(2)7月1日,根据股东大会决议,以2012年6月30日股份为基础分派股票股利,每10股送3股。(3)10月1日,根据经批准的股权激励计划,授予高级管理人员4000万股股票期权,每一份期权行权时可按4元的价格购买长江公司的1股普通股。(4)长江公司2012年10月1日至2012年12月31日普通股平均市价为每股10元,2012年度合并净利润为17500万元,其中归属于长江公司普通股股东的部分为14000万元。(5)2011年1月1日发行在外的普通股份为20000万股,2011年度未发生变化。2011年度合并净利润为15000万元,其中归属于长江公司普通股股东的部分为12000万元。
题目：下列各项关于长江公司每股收益计算的表述中,错误的有()。 - A 、在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应为合并净利润，包括少数股东损益
- B 、计算稀释每股收益时，股票期权应假设于当年1月1日转换为普通股
- C 、新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数
- D 、计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响
- E 、非同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数应当从年初起计算
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参考答案【正确答案：A,B,C,E】
以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，选项A错误；计算稀释每股收益时该股票期权应假设于发行日转换为普通股，选项B错误；新发行的普通股应当自应收对价日起计入发行在外普通股股数，选项C错误；非同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数应当从购买日起计算，选项E错误。
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- 8 【综合题（主观）】长江股份有限公司（以下简称长江公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。相关资料如下： （1）2010年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自大海公司取得甲公司80%的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。该股票每股公允价值为14元，每股面值为1元，长江公司另支付股票发行费用100万元。甲公司2010年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。2010年1月1日，甲公司某种存货的公允价值为5000万元，账面价值为3000万元，2010年该种存货对外出售90%，其余存货在2011年对外出售。除上述存货外，其他资产公允价值与账面价值相等。 （2）甲公司2010年实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升考虑所得税因素后确认资本公积300万元。 （3）2010年长江公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，价款已支付。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2010年长江公司对外销售A商品300件，每件销售价格为1.9万元，年末结存A商品100件。2010年12月31日长江公司结存的A商品的可变现净值为180万元。 （4）2010年6月29日，甲公司将一台自用设备出售给长江公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在甲公司的账面价值为760万元，销售给长江公司的售价为1000万元。长江公司取得该固定资产后，当日投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同，长江公司与甲公司计提折旧方法，年限相同。至2010年12月31日，长江公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。 （5）甲公司2011年实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利2000万元。2011年甲公司因出售可供出售金融资产而转出2011年确认的资本公积160万元，因可供出售金融资产公允价值上升考虑所得税因素后确认资本公积210万元。2011年长江公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.5万元。2011年12月31日长江公司结存的A商品的可变现净值为104万元。 （6）2011年10月31日长江公司支付2010年6月29日购入设备款。 假定：①内部交易形成的固定资产未发生减值。 ②编制抵消分录时应考虑递延所得税的影响。 ③购买日被合并方可辨认资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 ④编制调整分录时不考虑递延所得税的影响。 ⑤合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法时应考虑内部交易的影响。 ⑥长江公司、甲公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本题内部交易商品、固定资产售价均不含增值税。 ⑦不考虑其他交易和事项。 要求： （1）判断企业合并类型，并说明理由。 （2）编制长江公司购入甲公司80%股权的会计分录。 （3）编制2010年1月1日合并财务报表日的调整分录和抵消分录。 （4）编制长江公司2010年度合并财务报表时对甲公司个别报表的调整分录。 （5）编制长江公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵消分录。 （6）编制长江公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。 （7）编制长江公司2011年度合并财务报表时对甲公司个别报表的调整分录。 （8）编制长江公司2011年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵消分录。 （9）编制长江公司2011年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。（长期股权投资科目可以不写明细科目）
- 9 【综合题（主观）】长江股份有限公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011年实现利润总额5000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为500万元和250万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，2011年年初的暂时性差异在2012年1月1日以后转回。长江公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：（1）2011年12月31日对账面价值为1000万元某项管理用无形资产首次进行减值测试，测试表明其可回收金额为800万元，因此计提固定资产减值准备200万元。（2）2011年12月31日对当年12月10日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为800万元，公允价值为900万元，确认公允价值变动100万元。（3）2011年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费300万元。（4）2011年公司发生研发支出400万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段支出280万元（符合资本化条件已计入无形资产成本）。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于2012年年初达到预定可使用状态。（5）2011年12月31日确认一项实质上具有融资性质，实际年利率为6%的分期收款商品销售。长江公司将于2012年至2014年每年年末收款800万元，该商品现销价为2138.41万元，成本为1600万元，按照税法应于合同约定收款日分期确认收入的实现。（6）2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为400万元，结转的销售成本为260万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的5%计提了坏账准备；税法规定，对应收账款计提的坏账准备在发生实质性损失前不得税前扣除。假设：（1）长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；（2）长江公司2011年12月31日资产负债表中“资本公积”项目的年初余额为500万元；（3）长江公司2011年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200万元；（4）长江公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1200万元。要求：（1）计算长江公司2011年12月31日递延所得税资产余额。（2）计算长江公司2011年12月31日递延所得税负债余额。（3）计算长江公司2011年应交所得税。（4）计算长江公司2011年所得税费用。（5）计算长江公司2011年年末资本公积余额。（6）计算长江公司2011年年末盈余公积余额。（7）计算长江公司2011年年末未分配利润余额。
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