参考答案

（1）该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系，即长江公司和甲公司合并前不受同一方或相同多方最终控制。
（2）借：长期股权投资 14000贷：股本 1000资本公积—股本溢价 13000借：资本公积—股本溢价 100贷：银行存款 100
（3）借：存货 2000贷：资本公积—年初 2000借：股本 8000资本公积—年初 5000 （3000 +2000）盈余公积 2600未分配利润 1400商誉 400（14000 - 17000×80%）贷：长期股权投资 14000少数股东权益 3400[（8000 +5000 +2600 +1400）×20%]
（4）借：存货 2000贷：资本公积—年初 2000借：营业成本 1800 （2000×90%）贷：存货 1800

（5）①抵消内部商品销售    借：营业收入 800 （400 ×2）    贷：营业成本 800    借：营业成本 50[100×（2-1.5）]    贷：存货 50

2010年12月31日长江公司个别财务报表中结存A商品的成本为200万元（100×2），可变现净值为180万元，账面价值为较低者即180万元，计税基础为200万元，应确认递延所得税资产=（200 -180）×25%=5（万元）；合并财务报表中结存存货的成本为150万元（100×1.5），可变现净值为180万元，账面价值为较低者150万元，计税基础为200万元，应确认递延所得税资产余额=（200 -150）×25%= 12.5（万元），由于个别财务报表已确认递延所得税资产5万元，所以，合并财务报表应调增递延所得税资产=12.5-5=7.5（万元）。

会计分录为：借：递延所得税资产 7.5贷：所得税费用 7.5

②抵消内部固定资产交易    借：营业外收入 240    贷：固定资产—原价 240    借：固定资产—累计折旧 12（240÷10 ×6/12）    贷：管理费用 122010年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240 -12=228（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25%=57（万元）。    借：递延所得税资产 57    贷：所得税费用 57

③抵消内部债权债务    借：应付账款 1170 [1000×（1+17%）]    贷：应收账款 1170    借：应收账款—坏账准备 100    贷：资产减值损失 100    借：所得税费用 25    贷：递延所得税资产 25

（6）①调整分录对子公司个别报表调整使净利润减少=（5000-3000） ×90% =1800（万元）；内部交易使净利润减少=50 -20 -7.5+240 -12-57 -100 +25 =118.5（万元）；2010年甲公司调整后的净利润=3000 -1800 -118.5=1081.5（万元）。

借：长期股权投资 865.2（1081.5×80%）    贷：投资收益 865.2    借：长期股权投资 240 （300×80%）    贷：资本公积—本年 240

②抵消分录    借：股本 8000    资本公积—年初 5000 （3000 +2000）—本年 300    盈余公积—年初 2600—本年 300    未分配利润—年末 2181.5（1400+ 1081.5 -300）    商誉 400 （14000 -17000×80%）    贷：长期股权投资 15105.2（14000 +865.2 +240）    少数股东权益 3676.3[（8000 +5000 +300 +2600+300 +2181.5）×20%]    借：投资收益 865.2（1081.5×80%）    少数股东损益 216.3（1081.5×20%）    未分配利润—年初 1400    贷：提取盈余公积 300    未分配利润—年末 2181.5

（8）①抵消内部商品销售    借：未分配利润—年初 50    贷：营业成本 50    借：营业成本 40    贷：存货 40 [80×（2-1.5）]

2011年12月31日存货跌价准备的抵消：借：存货—存货跌价准备 20    贷：未分配利润—年初 20    借：营业成本 4（20÷100×20）    贷：存货—存货跌价准备 4

2011年12月31日长江公司结存的A商品计提的存货跌价准备的余额=80×2-104=56（万元），大于存货中未实现内部销售利润40万元，作为企业集团整体，应将其存货跌价准备余额中的40万元及其确认的递延所得税资产余额抵消。

借：存货—存货跌价准备24[40-（20 -4）]    贷：资产减值损失 24

对于相关所得税的调整：1）调整递延所得税资产期初余额    借：递延所得税资产 7.5    贷：未分配利润—年初 7.5

2）2011年12月31日长江公司个别财务报表中结存A商品的成本为160万元（80×2），可变现净值为104万元，账面价值为较低者104万元；计税基础为160万元，应确认递延所得税资产余额=（160 - 104）×25%=14（万元）；合并财务报表中结存A商品的成本为120万元（80×1.5），可变现净值为104万元，账面价值为较低者104万元，计税基础为160万元，应确认递延所得税资产余额=（160 - 104）×25%=14（万元），由于个别财务报表已确认递延所得税资产14万元，合并财务报表中应调整递延所得税资产的金额为0，期初调增7.5万元，故本期应调减递延所得税资产7.5万元。借：所得税费用 7.5    贷：递延所得税资产 7.5

②抵消内部固定资产交易    借：未分配利润—年初 240    贷：固定资产—原价 240    借：固定资产—累计折旧 12    贷：未分配利润—年初 12    借：固定资产—累计折旧 24 （240÷10）    贷：管理费用 24    借：递延所得税资产 57    贷：未分配利润—年初 57

2011年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240 - 12 -24=204（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=204×25%=51（万元），2011年应减少递延所得税资产=57 -51 =6（万元）。借：所得税费用 6    贷：递延所得税资产 6

③内部债权债务    借：应收账款—坏账准备 100    贷：未分配利润—年初 100    借：资产减值损失 100    贷：应收账款—坏账准备 100    借：未分配利润—年初 25    贷：递延所得税资产 25    借：递延所得税资产 25    贷：所得税费用 25

（9）借：长期股权投资865.2（1081.5×80%）    贷：未分配利润—年初 865.2    借：长期股权投资 240 （300×80%）    贷：资本公积—年初 240

对子公司个别报表调整使净利润减少=（5000-3000） ×10% =200（万元）；内部交易使净利润减少=-50 +40 +4 - 24+7.5 -24 +6 +100 -25=34.5（万元）；

2011年甲公司调整后的净利润=4000 -200 -34.5=3765.5（万元）。    

借：长期股权投资3012.4（3765.5×80%）    贷：投资收益 3012.4    借：投资收益 1600 （2000×80%）    贷：长期股权投资 1600    借：长期股权投资 40[（210 -160）×80%]    贷：资本公积—本年 40

②抵消分录    借：股本 8000    资本公积—年初 5300—本年 50    盈余公积—年初 2900—本年 400    未分配利润—年末 3547（2181.5 +3765.5 -400-2000）    商誉 400    贷：长期股权投资16557.6（14000+865.2+240+3012.4 -1600 +40）    少数股东权益 4039.4[（8000 +5300 +50 +2900+400 +3547）×20%]    借：投资收益 3012.4（3765.5×80%）    少数股东损益 753.1（3765.5×20%）    未分配利润—年初 2181.5    贷：提取盈余公积 400    对所有者（或股东）的分配 2000    未分配利润—年末 3547