- 综合题（主观）长江股份有限公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011年实现利润总额5000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为500万元和250万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，2011年年初的暂时性差异在2012年1月1日以后转回。长江公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：（1）2011年12月31日对账面价值为1000万元某项管理用无形资产首次进行减值测试，测试表明其可回收金额为800万元，因此计提固定资产减值准备200万元。（2）2011年12月31日对当年12月10日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为800万元，公允价值为900万元，确认公允价值变动100万元。（3）2011年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费300万元。（4）2011年公司发生研发支出400万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段支出280万元（符合资本化条件已计入无形资产成本）。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于2012年年初达到预定可使用状态。（5）2011年12月31日确认一项实质上具有融资性质，实际年利率为6%的分期收款商品销售。长江公司将于2012年至2014年每年年末收款800万元，该商品现销价为2138.41万元，成本为1600万元，按照税法应于合同约定收款日分期确认收入的实现。（6）2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为400万元，结转的销售成本为260万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的5%计提了坏账准备；税法规定，对应收账款计提的坏账准备在发生实质性损失前不得税前扣除。假设：（1）长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；（2）长江公司2011年12月31日资产负债表中“资本公积”项目的年初余额为500万元；（3）长江公司2011年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200万元；（4）长江公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1200万元。要求：（1）计算长江公司2011年12月31日递延所得税资产余额。（2）计算长江公司2011年12月31日递延所得税负债余额。（3）计算长江公司2011年应交所得税。（4）计算长江公司2011年所得税费用。（5）计算长江公司2011年年末资本公积余额。（6）计算长江公司2011年年末盈余公积余额。（7）计算长江公司2011年年末未分配利润余额。
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参考答案（1）递延所得税资产期末余额=期初500+事项（1） 200 ×25%+事项（3）300 × 25%+事项（5） 1600 ×25% =1025（万元）。
（2）递延所得税负债期末余额=期初250+事项（2） 100 ×25%+事项（5）2138.41×25%=809.60（万元）。
（3）2011年应交所得税=[税前会计利润5000+事项（1） 200+事项（3） 300 -事项（4）120×50% -事项（5）（2138.41 - 1600）-事项（6）（400 - 260 - 400×1.17×5%）]×25% =1196.25（万元）。
（4）2011年所得税费用=1196.25+2138.41×25% - （1025 -500）=1205.85（万元）。
（5）2011年年末资本公积余额=500+100×（1 -25%）=575（万元）。
（6）调整后利润总额=原利润总额-资产负债表日后事项的影响=5000 -（400 -260 -400×1.17×5%）=4883.4（万元），净利润=利润总额-所得税费用=4883.4 - 1205.85=3677.55（万元）。2011年年末盈余公积=3677.55×10%+200=567.76（万元）。
（7）2011年年末未分配利润=3677.55 × 90%+1200= 4509.80（万元）。
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- A 、A产品2012年确认收入2000万元、结转已售商品成本1560万元
- B 、B产品2012年不确认收入、不确认销售成本
- C 、C产品2012年不确认收入、不确认销售成本
- D 、D产品2012年不确认收入、不确认销售成本
- E 、E产品2012年不确认收入、不确认销售成本
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- A 、2012年12月31日因销售A产品确认的未实现融资收益的余额为273.12万元
- B 、领用C产品用于在建工程，需要将进项税额转出
- C 、2012年在建工程领用C产品，需要确认销项税额17万元
- D 、D产品的销售对2012年12月31日存货项目金额无影响
- E 、E产品的销售对2012年利润总额的影响金额为64万元
- 6 【综合题（主观）】长江股份有限公司（以下简称长江公司）为上市公司，自2012年以来发生了下列有关事项： （1）长江公司2012年1月1日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用3万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，长江公司于1月10日收到该现金股利。长江公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为843万元，确认应收股利20万元（100×0.2）。2012年12月31日，该股票的公允价值为900万元，长江公司将公允价值变动计入公允价值变动损益，其金额为57万元。2013年1月1日，鉴于市场行情大幅下跌，长江公司将该股票重分类为可供出售金融资产。 （2）2012年1月1日，长江公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2045.50万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本的债券，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。长江公司将该债券作为持有至到期投资核算。长江公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2055.50万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。 （3）长江公司2012年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本的债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10862.10万元，款项已存人银行，另支付发行费用200万元。长江公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，2012年年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。 （4）长江公司2012年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。长江公司将发行股票取得的收入中面值部分10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积（股本溢价），将发行费用240万元冲减了资本公积（股本溢价）。 （5）长江公司于2012年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计30万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元，将交易费用30万元计入了当期损益。 要求：逐项分析、判断并指出长江公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的会计处理办法。
- 7 【综合题（主观）】长江股份有限公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%、企业所得税税率25%，企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011年实现利润总额2000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为43.8万元和38.5万元，按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。2011年年初的暂时性差异在2012年1月1日以后转回。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：（1）2011年12月31日对账面价值为1400万元某项管理用固定资产进行首次减值测试，测试表明其可收回金额为1250万元，计提固定资产减值准备150万元。（2）2011年12月31日对本年12月10日取得的交易性金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为220万元，2011年12月31日的公允价值为200万元，确认公允价值变动损失20万元。（3）2011年公司营业外支出中含有因违反环保规定支付的罚款100万元。（4）2011年公司发生研发支出120万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段支出80万元（符合资本化条件已计入无形资产成本）。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。公司开发的无形资产于年末达到预定可使用状态，假定尚未开始摊销。（5）2012年1月10日，公司发现2011年漏记一项管理用固定资产的折旧费用50万元。按税法规定，该项折旧费用不得计入2011年应纳税所得额，但在固定资产处置时可计入处置当期应纳税所得额。（6）2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格为200万元（不含增值税），结转的销售成本为180万元。2011年年末该批商品的货款尚未收到，公司已按应收账款的5%对该项应收款计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备在发生实质性损失前不得在税前扣除。（7）其他资料如下：①长江公司除上述资料外无其他纳税调整事项；②长江公司2011年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200万元；③长江公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1000万元。要求：（1）计算长江公司2011年12月31日递延所得税资产余额。（2）计算长江公司2011年12月31日递延所得税负债余额。（3）计算长江公司2011年应交所得税。（4）计算长江公司2011年所得税费用。（5）计算长江公司2011年12月31日盈余公积余额。（6）计算长江公司2011年12月31日未分配利润余额。
- 8 【综合题（主观）】长江股份有限公司（以下简称长江公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。相关资料如下： （1）2010年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自大海公司取得甲公司80%的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。该股票每股公允价值为14元，每股面值为1元，长江公司另支付股票发行费用100万元。甲公司2010年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。2010年1月1日，甲公司某种存货的公允价值为5000万元，账面价值为3000万元，2010年该种存货对外出售90%，其余存货在2011年对外出售。除上述存货外，其他资产公允价值与账面价值相等。 （2）甲公司2010年实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升考虑所得税因素后确认资本公积300万元。 （3）2010年长江公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，价款已支付。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2010年长江公司对外销售A商品300件，每件销售价格为1.9万元，年末结存A商品100件。2010年12月31日长江公司结存的A商品的可变现净值为180万元。 （4）2010年6月29日，甲公司将一台自用设备出售给长江公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在甲公司的账面价值为760万元，销售给长江公司的售价为1000万元。长江公司取得该固定资产后，当日投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同，长江公司与甲公司计提折旧方法，年限相同。至2010年12月31日，长江公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。 （5）甲公司2011年实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利2000万元。2011年甲公司因出售可供出售金融资产而转出2011年确认的资本公积160万元，因可供出售金融资产公允价值上升考虑所得税因素后确认资本公积210万元。2011年长江公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.5万元。2011年12月31日长江公司结存的A商品的可变现净值为104万元。 （6）2011年10月31日长江公司支付2010年6月29日购入设备款。 假定：①内部交易形成的固定资产未发生减值。 ②编制抵消分录时应考虑递延所得税的影响。 ③购买日被合并方可辨认资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 ④编制调整分录时不考虑递延所得税的影响。 ⑤合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法时应考虑内部交易的影响。 ⑥长江公司、甲公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本题内部交易商品、固定资产售价均不含增值税。 ⑦不考虑其他交易和事项。 要求： （1）判断企业合并类型，并说明理由。 （2）编制长江公司购入甲公司80%股权的会计分录。 （3）编制2010年1月1日合并财务报表日的调整分录和抵消分录。 （4）编制长江公司2010年度合并财务报表时对甲公司个别报表的调整分录。 （5）编制长江公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵消分录。 （6）编制长江公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。 （7）编制长江公司2011年度合并财务报表时对甲公司个别报表的调整分录。 （8）编制长江公司2011年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵消分录。 （9）编制长江公司2011年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。（长期股权投资科目可以不写明细科目）
- 9 【多选题】长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司,主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。长江公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。销售价格除特别说明外均为不含增值税价格。假定不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。2014年度财务报告批准报出日为2015年3月31日。2014年至2015年3月31日发生下列经济业务:(1)2014年1月1日,长江公司采用分期收款方式向甲公司销售A产品一台,合同约定的销售价格为2000万元,于2014年开始分5次每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为1600万元,折现率为7.93%。假定长江公司发出商品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生,在合同约定的收款日期,发生有关的增值税纳税义务。(2)2014年1月1日,长江公司与乙公司签订合同,向乙公司销售B产品一台,销售价格为1000万元。同时双方又约定,长江公司应于同年6月1日以1060万元将所售B产品购回。长江公司B产品的成本为600万元。已经开具增值税专用发票,并收到乙公司支付的款项。商品并未发出。长江公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。(3)2014年长江公司为构建厂房的在建工程领用自产C产品一批,成本为60万元,市场销售价格为100万元。(4)2014年12月10日,长江公司与丙公司签订产品销售合同。合同规定:长江公司向丙公司销售D产品一台,并负责安装调试,合同约定总价(包括安装调试费)为585万元(含增值税税额);安装调试工作为销售合同的重要组成部分,双方约定丙公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。长江公司D产品的成本为300万元。12月25日,长江公司将D产品运抵丙公司。长江公司2015年1月1日开始安装调试工作;2015年2月25日D产品安装调试完毕并经丙公司验收合格。长江公司2015年2月26日收到丙公司支付的全部合同价款。(5)长江公司2014年12月20日与丁公司签订产品销售合同。合同约定,长江公司向丁公司销售E产品100件,全部售价200万元;丁公司应在长江公司发出产品后1个月内支付款项,丁公司收到E产品后3个月内如发现质量问题有权退货。E产品全部成本为120万元。长江公司于12月25日发出E产品,并开具增值税专用发票。根据历史经验,长江公司估计E产品的退货率为20%。至2014年12月31日止,上述已销售的E产品尚未发生退回。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。下列长江公司对2014年相关事项的会计处理中,正确的有()。
- A 、A产品2014年确认收入2000万元、结转已售商品成本1560万元
- B 、B产品2014年不确认收入、不确认销售成本
- C 、C产品2014年不确认收入、不确认销售成本
- D 、D产品2014年不确认收入、不确认销售成本
- E 、E产品2014年不确认收入、不确认销售成本
- 10 【综合题（主观）】 长江股份有限公司（以下简称长江股份）为一家通讯设备制造企业。2012年2月，中天会计事务所对长江股份2011年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2011年以下交易或事项的会计处理： （1）12月10日，长江股份与甲公司达成协议，由甲公司向长江股份投入4 000万元，获得长江股份30%的股权，长江股份于当日收到该款项。同时协议约定长江股份每年向甲公司支付10%的固定收益，并在10年后向甲公司归还其所投入的4 000万元资本。长江股份的注册资本为10 000万元。 长江股份会计处理：2011年12月10日收到该款项时，确认股本3 000万元，资本公积1 000万元。 （2）12月20日，长河股份对现有生产线进行整合，决定从2012年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月25日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，12人接受的概率为30％，15人接受的为60％。 甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，2011年对该事项的处理是： 借：制造费用 150 贷：预计负债 150 期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。 （3）12月31日，长江股份与A银行签订债务重组协议。协议约定，如果长江股份于2012年6月30日前偿还全部长期借款本金2 000万元，A银行将豁免长江股份2011年度利息200万元以及逾期罚息70万元。根据内部资金筹措及还款计划，长江股份预计在2012年5月还清上述长期借款。 长江股份会计处理：2011年，确认债务重组收益200万元，未计提70万元逾期罚息。 假定长河股份2011年度财务报表于2012年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。 、根据资料（1）至（3），请代审计人员逐项判断长河股份会计处理是否正确，并简要说明理由。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
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