参考答案

A资产组分摊总部资产的价值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×(2000+3000+5000)×4=600(万元);
B资产组分摊总部资产的价值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×1500×16=360(万元);
C资产组分摊总部资产的价值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×2000×8=240(万元)。
含分摊总部资产价值后的A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)+600=10600(万元);
含分摊总部资产价值后的B资产组的账面价值=1500+360=1860(万元);
含分摊总部资产价值后的C资产组的账面价值=2000+240=2240(万元)。
含总部资产价值的A资产组发生减值损失=10600-8480=2120(万元),其中总部资产承担减值=600÷10600×2120=120(万元),A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000(万元)。
将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器间
分配:
3X机器应分摊减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(万元),但甲公司估计X机器公允价值减支处置费用后的净额为1800万元,所以X机器只承担减值损失200万元;余下的1800万元减值损失在Y、Z机器之间分配,Y机器分摊减值损失=3000÷(3000+5000)×1800=675(万元);Z机器分摊减值损失=5000÷(3000+5000)×1800=1125(万元)。
或:X机器分摊减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(万元);
Y机器分摊减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×3000=600(万元);
Z机器分摊减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×5000=1000(万元);
因X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,所以X机器只承担减值损失200万元,余下200万元在Y机器和Z机器之间进行分配,则Y机器分摊的减值准备=600+200×3000÷(3000+5000)=675(万元);
Z机器分摊的减值准备=1000+200×5000÷(3000+5000)=1125(万元)。
B资产组可收回金额为2600万元,高于含分摊总部资产价值的账面价值1860万元,未发生减值。
含总部资产价值的C资产组发生减值=2240-2016=224(万元),其中总部资产承担减值=240÷2240×224=24(万元),C资产组本身承担减值=2000÷2240×224=200(万元)。
总部资产减值=120+24=144(万元),2014年年末,计提减值准备后总部资产的账面价值=1200-144=1056(万元),2015年计提折旧额=1056÷16=66(万元)。
X机器减值为200万元,2014年年末,计提减值准备后X机器的账面价值=2000-200=1800(万元),2015年计提折旧额=1800÷4=450(万元)。
Y机器减值为675万元,2014年年末,计提减值准备后Y机器的账面价值=3000-675=2325(万元),2015年计提折旧额=2325÷4=581.25(万元)。
Z机器减值为1125万元,2014年年末,计提减值准备后Z机器的账面价值=5000-1125=3875(万元),2015年计提折旧额=3875÷4=968.75(万元)。
A资产组发生减值损失2000万元,计提减值后A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)-2000=8000(万元),2015年计提折旧额=450+581.25+968.75=2000(万元)。
B资产组2015年计提折旧额=1500÷16=93.75(万元)。
C资产组发生减值损失200万元,计提减值后C资产组的账面价值=2000-200=1800(万元),2015年计提折旧额=1800÷8=225(万元)。
计提减值的会计分录为:
借:资产减值损失 2344
贷:固定资产减值准备—X机器 200
—Y机器 675
—Z机器 1125
—C资产组 200
—电子设备 144