- 简答题
题干:ABC会计师事务所的注册会计师正在对甲公司2011年度的财务报表进行审计,注册会计师通过查阅上年度审计工作底稿和其他程序,了解到甲公司开立有基本存款账户A、一般存款账户B和C。2011年12月31日A账户银行存款余额为5163716.13元,B账户余额116850.12元,C账户的余额为0。(1)注册会计师决定对A账户采用积极式询证函的方式,对B账户采用消极式询证函的方式,对C账户主要采用检查相关记录和原始凭证验证其余额。(2)在对A账户函证时,注册会计师将询证函交由甲公司出纳员填写银行账号、存款余额及联系方式等事项后,由注册会计师审核后交出纳送交A银行。(3)具体函证内容如下:银行询证函A银行:本事务所接受委托对甲公司的财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证甲公司与贵行相关的信息。下列信息出自甲公司记录,如有不符,请在“信息不符”处列明不符金额。有关询证费用可直接从本账户中收取。回函请寄至甲公司财务部(通信地址:略)。截至2011年12月31日止,甲公司与贵行银行存款信息列示如下:[artificial/abc0ebc792a-a484-4432-a742-f4f237233336.jpg](4)2012年3月5日出纳将A银行的回函交给注册会计师,银行确认的2011年12月31日甲公司存款余额为4263716.13元。(5)注册会计师检查了甲公司编制的银行存款余额调节表,调节表显示A账户银行对账单余额为4263716.13元,银行存款日记账余额为5163716.13元。注册会计师复核了调节表中加计数的准确性,通过调节,银行存款日记账余额与银行对账单余额是一致的,调节表显示调节后银行存款余额为4153716.13元,注册会计师得出了银行存款日记账余额为5163716.13元的记录是准确的结论。(6)注册会计师于2012年3月1日下午下班时对甲公司库存现金进行了突击盘点,盘点结果与账面数一致。注册会计师认为库存现金期末余额可以确认。
题目:针对事项(1)-(6),逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,请提出修改意见。
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参考答案
事项(1)不恰当。第一,应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。第二,对银行账户的函证均应采用积极式函证方式。
事项(2)恰当。
事项(3)不恰当。还应当包括借款、委托存贷款、担保等其他事项。
事项(4)不恰当。注册会计师应控制询证函的发送和回收,不能由出纳代发。事项(5)不恰当。银行存款余额调节表的审计,不应只通过复核调节表中加计数就确定银行存款日记账的余额,注册会计师还应通过期后相关凭证和对账单验证未达账项的真实性。
事项(6)不恰当。在非资产负债表日进行盘点和监盘时,应调整至资产负债表日的金额。
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