针对资料二第（1）至（5）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由_注册会计师考试题库

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综合题（主观）
题干：甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事保健品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司20x7年度财务报表以及20x7年12月31日财务报告内部控制的有效性。A注册会计师将财务报表审计和内部控制审计整合进行，确定集团财务报表整体重要性为500万元。甲集团公司适用的所得税税率为25%。资料一：A注册会计师在审计过程中了解到如下情况：（1）20x7年1月1日甲集团公司向其10名技术骨干合计授予了10万份股票期权；每份期权可购买1股甲公司普通股股票。根据股份支付协议规定：10名技术骨干必须自20x7年1月1日起在公司工作满3年才能以每股10元价格购买甲公司股票。该股票在授予日的公允价值为每股30元，期权在授予日公允价值无法可靠计量。20x7年12月31日止没有技术骨干离开公司，估计20x8至20x9年2年中离开的技术骨干为2人，所对应的股票期权为1万份。因该股票期权在授予日的公允价值不能可靠计量，甲集团公司未确认研发支出以及相应的资本公积。（2）20x6年12月31日，甲集团公司以发行500万份普通股股票为对价取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。当日，甲集团公司股票的收盘价为14元，乙公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，公允价值为11000万元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由一栋办公楼导致，该办公楼20x6年12月31日账面价值8000万元，公允价值9000万元，尚可使用年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲集团公司为此在20x6年12月31日的合并报表上确认商誉550万元。20x7年12月31日，甲集团公司又以公允价值为2000万元、账面价值为1400万元的固定资产作为对价，自乙公司的少数股东取得乙公司15%的股权。甲集团公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。20x7年，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值升高确认其他综合收益300万元，不存在其他所有者权益变动。20x7年12月31日，甲集团公司因此交易在合并报表中追加确认商誉207.5万元。（3）20x7年1月1日，甲集团公司的母公司向甲集团公司提供10000万元的3年期长期无息贷款，偿还日为20x9年12月31日。银行同类贷款利率为6.5%。甲集团公司确认长期应付款10000万元，因为是无息贷款，甲公司未确认利息费用。（4）20x7年6月，甲集团公司与第三方丙公司签订股权转让框架协议，将持有丁公司20%的股权转让给丙公司。协议明确此次股权转让标的为丁公司20%的股权，总价款8000万元，丙公司分三次支付，20x7年6月协议签订时支付第一笔款项2000万元，其余款项将于20x8年和20x9年支付。为了保证丙公司的利益，甲集团公司在20x7年7月10日将丁公司5%的股权变更登记为丙公司持有，但丙公司暂时不拥有与该5%股权相应的表决权，也不享有该5%股权对应的分配股利。甲集团公司为此交易在20x7年确认股权处置损益420万元。（5）20x7年9月10日，甲集团公司以2000万元的对价从前手戊公司购得仓单一份，该仓单作为物权凭证，可于20x8年6月30日前到指定仓库提取特定数量和质量的商品。截止至20x7年底，甲集团公司未提货，也未转让仓单。甲集团公司为此确认存货2000万元。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了整合审计计划，部分内容摘录如下：（1）甲集团公司针对全面预算有严格控制，但因预算主要与经营效率和效果有关，不属于财务报告内部控制，因此不予了解和测试。（2）甲集团公司财务总监定期审阅经营收入的详细月度分析报告，计划测试该控制，如果经测试该控制运行有效，基于此减少对其他与收入发生认定相关控制的测试范围。（3）甲集团公司本期通过非同一控制下企业合并购买了己公司，在合并报表中确认商誉1800万元，因甲集团公司对企业合并过程有完善的内部控制，注册会计师不将商誉作为重要账户。（4）甲集团公司的银行存款余额调节表由多人编制，但由统一的财务主管复核每个人编制的银行存款余额调节表。通过了解和评价财务主管的复核控制，注册会计师认为复核的控制是同质的，虽然该控制由多人执行，仍作为一个总体选取样本进行测试。（5）庚公司是甲集团公司本年新收购的子公司，庚公司从事远期外汇交易。A注册会计师确定庚公司财务报表整体的重要性160万元，要求组成部分注册会计师B使用该重要性对庚公司财务信息执行审阅。资料三：注册会计师在工作底稿中记录了执行的控制测试，部分内容摘录如下：（1）所有的订单必须经销售经理批准才能发货，注册会计师询问了销售经理批准的相关情况，结果满意。（2）针对处理现金收款的过程以及对现金收款的控制，注册会计师执行了观察程序，结果满意。（3）预算外采购，需要董事会最终审批，并在信息系统中进行电子签署。注册会计师从系统中导出所有经董事会审批的采购，抽取样本进行测试，测试后得出控制得到有效运行的结论。（4）甲集团公司以客户签收作为收入确认的时点。财务人员将出库单、销售发票副本、客户签收单核对一致后，编制记账凭证（附有效单据）并签字确认。抽取若干记账凭证，检查后确认财务人员均已签字，测试结果满意。（5）财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证（附相关单据）并签字确认。全年控制执行次数1020次，因此属于每日执行多次的控制，注册会计师采用非统计抽样方法执行控制测试，确定的样本规模为35。注册会计师选取了35个样本执行测试，发现1例偏差，该偏差是由于笔误导致，不属于系统偏差。注册会计师重新选取35个样本执行测试，未发现偏差，注册会计师得出控制运行有效的结论。资料四：注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）辛公司是甲集团公司的联营企业，甲集团公司持有辛公司30%的股份，辛公司对甲集团公司重要。由于甲集团公司管理层无法克服的原因，A注册会计师无法接触辛公司管理层和注册会计师，A注册会计师取得了辛公司20x7年度财务报表和财务报告、甲集团公司拥有的辛公司财务信息及其作出的与辛公司财务信息有关的书面声明，据此认为已获取了与辛公司相关的充分、适当的审计证据。（2）壬公司是甲集团公司的联营企业，因为甲集团公司管理层无法克服的原因，A注册会计师无法对壬公司的内部控制的运行有效性执行测试，据此，认为审计范围受到限制，拟对甲集团公司内部控制的运行有效性发表保留意见。（3）对客户进行背景调查后确定赊销额度，在额度内的销售，由销售经理批准，超过信用额度的销售由总经理批准，是否超过信用额度需要信用部门专人审核，因赊销交易数量过大，该人工控制未能得到有效执行。为了改进控制，20x7年12月31日，被审计单位在信息系统中增加了信用额度审核功能，以自动化的应用控制代替了原人工控制，当天发生赊销30笔，注册会计师测试了该30笔赊销自动化应用控制的执行情况，未发现偏差，据此认为内部控制得到了有效运行。（4）甲集团公司需要向癸银行贷款，希望将A注册会计师书面沟通文件的副本提供给癸银行。A注册会计师在向银行提供的书面沟通文件的副本中作出如下声明：书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被癸银行依赖；注册会计师对癸银行不承担责任；癸银行使用书面沟通文件的副本限于贷款决策使用，不得将其分发给其他方。
题目：针对资料二第（1）至（5）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。