- 综合题(主观)
题干:A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时,A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下:(1)A注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析,将预期存在错报的明细账户选出,单独进行函证,并将其余的明细账户作为抽样总体。A注册会计师认为在预期不存在错报的情况下,PPS抽样效率更高。(2)A注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差,因为PPS运用的是属性抽样原理。(3)假设样本规模为200个,A注册会计师采用系统选样方法,选出200个抽样单元,对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时,A注册会计师将样本规模相应调整为190个。(4)在对选取的所有明细账户进行函证后,A注册会计师没有发现错报,因此认定应收账款不存在重大错报。
题目:针对事项(1)至(4),逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确,简要说明理由。
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参考答案
针对要求(1)的四个事项:
①事项(1)正确。
②事项(2)正确。
③事项(3)不正确,PPS抽样单元是货币单元,而不是实物单元,调整样本原定规模将导致无法正确量化抽样结果。(题中样本项目总数仍然是200个,因为在PPS抽样中,允许某一个实物单元在样本中出现多次)
④事项(4)正确。如果样本中没有发现错报,推断的总体错报就是零,抽样风险允许限度小于或等于设计样本时使用的可容忍错报。在这种情况下,注册会计师通常不需进行额外的计算就可得出结论,在既定的误受风险下,总体账面金额高估不超过可容忍错报。如果样本中发现了错报,注册会计师需要计算推断的错报和抽样风险允许限度。
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